IBPBII/2/415-755/13/MMa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 19 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 30 września 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 19 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 19 września 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-755/13/MMa wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 30 września 2013 r.

We wskazanym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 10 września 2007 r. wnioskodawca zawarł umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe. Spółdzielnia Mieszkaniowa poinformowała wnioskodawcę, że jest to tytuł własności do lokalu mieszkalnego. Następnie w 2009 r. poinformowano wnioskodawcę w administracji osiedla o konieczności zawarcia aktu notarialnego. Oba dokumenty mają identyczną treść i są "merytorycznie" podobne. W dniu 17 lipca 2013 r. wnioskodawca sprzedał swoje mieszkanie i został pouczony o ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytania:

Czy w opisanej sytuacji obowiązuje wnioskodawcę podatek dochodowy od osób fizycznych, gdy nie skorzysta z ulgi na zakup innej nieruchomości (na cele mieszkaniowe).

Czy akt notarialny z 2009 r. należy rozumieć jako notarialną czynność potwierdzającą umowę z 2007 r., ponieważ jest ona dokumentem sporządzonym przez Spółdzielnię Mieszkaniową, podpisanym przez dwóch członków zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej oraz jest w niej potwierdzenie wpłaty kwoty opisanej w § 2 niniejszej umowy.

Zdaniem wnioskodawcy, podatek dochodowy przy sprzedaży mieszkania jest nienależny do zapłaty, gdyż minął okres 5 lat odkąd wnioskodawca nabył mieszkanie w 2007 r. Umowa sprzedaży z 2007 r. pozwalała wnioskodawcy w pełni dysponować mieszkaniem, np. mógł je sprzedać, darować i jest ona w pełni "wartościowa", gdyż została podpisana przez dwóch członków zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej i opieczętowana. Był to jedyny dokument do 2009 r., na podstawie którego wnioskodawca mógł dysponować mieszkaniem.

Ponadto wnioskodawca uważa, że gdyby umowa z 2009 r. była przekształceniem w prawo odrębnej własności - czyli w prawo "mocniejsze" aniżeli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, to zdaniem wnioskodawcy, za datę nabycia prawa do lokalu należy przyjąć 2007 r. Wnioskodawca uważa, że umowa z 2009 r. jest potwierdzeniem umowy z 2007 r. w formie notarialnej, gdyż merytorycznie umowy się wzajemnie "pokrywają".

W ocenie wnioskodawcy, mieszkanie (własnościowe) nabył w 2007 r., gdyż została sporządzona ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowa i brak w niej jakichkolwiek warunków (sytuacji), zastrzeżeń, które "warunkowo" przenosiłyby własność. Na mocy tej umowy wnioskodawca miał prawo do dysponowania i rozporządzania swoim prawem do lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 10 września 2007 r. wnioskodawca zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, natomiast akt notarialny sporządzono w 2009 r. Mieszkanie to zostało w dniu 17 lipca 2013 r. sprzedane.

Decydującą kwestią do rozstrzygnięcia w omawianej sprawie jest ustalenie daty, z jaką wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Zgodnie treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 14 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 125, poz. 873), która weszła w życie z dniem 31 lipca 2007 r., spółdzielnia mieszkaniowa nie może ustanawiać spółdzielczych własnościowych praw do lokali ani praw do miejsc postojowych położonych w budynkach wybudowanych na gruncie, do którego spółdzielni przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego.

Jednakże stosownie do art. 7 ust. 2 tej ustawy, do dnia 31 grudnia 2010 r. na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego położonego w budynku wybudowanym na gruncie, do którego spółdzielni nie przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę o przekształcenie przysługującego mu prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu po dokonaniu przez niego:

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy uznać dzień 10 września 2007 r., w którym podpisana została przez wnioskodawcę ze spółdzielnią mieszkaniową umowa o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

W związku z powyższym wyjaśnieniem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2007 r. Tym samym sprzedaż w dniu 17 lipca 2013 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu z uwagi na to, że z dniem 31 grudnia 2012 r. upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem osiągnięty przez wnioskodawcę przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wnioskodawca słusznie utożsamia zatem datę nabycia spółdzielczego prawa do lokalu z dniem 10 września 2007 r., a nie z 2009 r. kiedy to w formie aktu notarialnego nastąpiło jedynie potwierdzenie wcześniej zawartej umowy.

Stanowisko wnioskodawcy o braku obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży należało uznać za prawidłowe.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.