IBPBII/2/415-746/13/MZa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 15 lipca 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 15 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

We wskazanym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spadkobiercą byłych właścicieli gruntów o powierzchni około 200 ha. Grunty stanowią obecnie własność Skarbu Państwa i znajdują się w posiadaniu Agencji Nieruchomości Rolnych. Grunty te aktualnie są wydzierżawiane przez Agencję Nieruchomości Rolnych różnym podmiotom z przeznaczeniem na działalność rolniczą. Grunty te składają się z wielu działek ewidencyjnych. Wnioskodawca dodał, że przysługuje mu prawo pierwszeństwa nabycia od Agencji Nieruchomości powyższych gruntów za cenę wskazaną w ofercie. Po nabyciu gruntów wnioskodawca stanie się w stosunku do aktualnych dzierżawców tych gruntów wydzierżawiającym.

Wnioskodawca planuje sprzedaż gruntów (całej nabytej powierzchni) małżeństwu prowadzącemu duże gospodarstwo rolne i zamierzającemu, w drodze nabycia od wnioskodawcy tych gruntów, powiększyć swoje gospodarstwo rolne. Sprzedaż taka będzie mogła nastąpić pod warunkiem nieskorzystania przez Agencję Nieruchomości Rolnych z prawa pierwokupu. Małżeństwo, któremu wnioskodawca planuje sprzedać grunty prowadzi kilkusethektarowe gospodarstwo rolne na gruntach własnych i gruntach dzierżawionych od Skarbu Państwa reprezentowanego przez Agencję Nieruchomości Rolnych. Część gruntów, które wnioskodawca zamierza sprzedać jest obecnie dzierżawiona przez to małżeństwo. Wnioskodawca zaznaczył, że planowana sprzedaż gruntów nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej a wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Na tle powyższego zdarzenia przyszłego powstała kwestia wykładni art. 2 ust. 4 oraz art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytania:

1. Czy opisane działki, jeżeli będą na dzień sprzedaży sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, a łączna powierzchnia wszystkich sprzedawanych działek ewidencyjnych sklasyfikowanych w powyższy sposób przekraczać będzie 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, będą stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Czy w uwarunkowaniach opisanego zdarzenia przyszłego, jeżeli wnioskodawca zdecyduje się sprzedać w ramach jednej transakcji poszczególne działki ewidencyjne gruntów nabytych od Agencji Nieruchomości Rolnych na rzecz wspomnianego małżeństwa, które nabywając te grunty powiększy swoje gospodarstwo rolne, to przychód uzyskany ze sprzedaży poszczególnych działek ewidencyjnych będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, jeżeli dana działka ewidencyjna na dzień sprzedaży będzie sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, a łączna powierzchnia wszystkich sprzedawanych działek ewidencyjnych sklasyfikowanych w powyższy sposób przekraczać będzie 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.

Ad. 1:

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Stosownie do art. 2 ust. 1 w związku z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W opinii wnioskodawcy, jeżeli łączna powierzchnia gruntów, tj. sprzedawanych działek ewidencyjnych stanowiących własność wnioskodawcy, przekroczy 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy a grunty te będą sklasyfikowane w dacie sprzedaży w ewidencji jako użytki rolne lub grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, nie zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, to będzie oznaczało, że takie grunty stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym, a tym samym także na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z normatywnej definicji gospodarstwa rolnego zawartej w powołanym przepisie wynika więc, że za gospodarstwo rolne można uznać grunty o powierzchni przekraczającej 1 ha nawet wówczas, gdy nie istnieje pomiędzy nimi żadna więź ekonomiczna - np. grunty te nie stanowią zorganizowanej całości. Wystarczającą przesłanką do tego, aby uznać dany obszar za gospodarstwo rolne na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych jest sam fakt posiadania gruntów rolnych, nie zaś uzyskiwanie z tego tytułu dochodów. Wnioskodawca wskazał, że powyższą tezę potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 18 grudnia 2009 r. sygn. akt I SA/Po 977/09, w którym Sąd stwierdził, że za wystarczający do uznania danego obszaru za gospodarstwo rolne jest sam fakt posiadania gruntów rolnych, nie zaś uzyskiwanie z tego tytułu dochodów.

Ad 2:

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Według wnioskodawcy, w sposób bezdyskusyjny, w związku z planowaną przez niego sprzedażą, grunty działek nie utracą charakteru rolnego, bowiem będą przeznaczone na powiększenia gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawca uważa, że w opisanym zdarzeniu przy sprzedaży tych gruntów będzie musiał dokonać ustaleń co do sposobu sklasyfikowania poszczególnych działek ewidencyjnych w ewidencji gruntów i budynków. Te działki, które będą na dzień sprzedaży sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, będą mogły zostać objęte zakresem zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy założeniu, że łączna powierzchnia sprzedawanych działek, zaklasyfikowanych w ewidencji gruntów w powyższy sposób, przekroczy 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy uznać będzie można, że przychód ze sprzedaży takich działek będzie objęty zwolnieniem z podatku skoro w związku ze sprzedażą działki te nie utracą charakteru rolnego (małżeństwo nabywające te działki przeznaczy je na powiększenie swojego gospodarstwa rolnego) a same sprzedawane działki spełniające te warunki stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opinii wnioskodawcy, w odniesieniu natomiast do tych działek ewidencyjnych, które na dzień sprzedaży nie będą sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych - zastosowanie zwolnienia z podatku do przychodu ich sprzedaży nie będzie możliwe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W rozpatrywanej sprawie wnioskodawca dopiero nabędzie własność gruntów korzystając z prawa pierwszeństwa jako spadkobierca byłych właścicieli. Następnie grunty te zamierza sprzedać w całości.

Do oceny skutków prawnych sprzedaży nieruchomości, o ile nastąpi ona przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano ich nabycia, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W tak w myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Natomiast stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tekst jedn.: wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże przepis art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia od podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.

Zgodnie z § 67 ww. rozporządzenia użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki rolne dzielą się na:

O tym czy grunty stanowią gospodarstwo rolne decyduje ich powierzchnia, klasyfikacja oraz brak prowadzenia na tych gruntach działalności gospodarczej innej niż rolnicza. Wynika to wprost z definicji zawartej w ustawie o podatku rolnym. Innymi słowy słusznie wnioskodawca wskazuje, że definicja ta nie uzależnia uznania gruntów za gospodarstwo rolne od osiągania z tych gruntów dochodów. Wystarczy, że grunty te będą spełniały przesłanki określone ustawą o podatku rolnym, aby dla potrzeb podatku dochodowego traktowane były jak gospodarstwo rolne.

Z przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie przychodów ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego od podatku dochodowego uwarunkowane jest następującymi przesłankami:

* grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,

* muszą stanowić gospodarstwo rolne (tekst jedn.: będący własnością lub współwłasnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,

* grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Oznacza to, że dla zaistnienia zwolnienia w nim przewidzianego muszą zaistnieć łącznie powyższe przesłanki. Musi zatem nastąpić sprzedaż całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz nie może nastąpić utrata charakteru rolnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą. Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez urząd skarbowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że zamierza dokonać, w ramach jednej transakcji, sprzedaży poszczególnych działek ewidencyjnych o powierzchni 200 hektarów nabytych od Agencji Nieruchomości Rolnych a następnie sprzedać je kupującym w celu powiększenia posiadanego przez niech gospodarstwa rolnego.

Podsumowując, wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostaną spełnione dwa warunki, a mianowicie, że sprzedawane w przyszłości przez wnioskodawcę działki będą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym oraz grunty te nie utracą wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Zatem gdy wnioskodawca dokona sprzedaży gruntów o powierzchni 200 ha w ramach jednej transakcji, a grunty te będą sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, na rzecz kupujących, którzy prowadzić będą swoje gospodarstwo rolne i nabędą owe działki w celu powiększenia tego gospodarstwa rolnego, to zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym na wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Tym samym rację ma wnioskodawca twierdząc, że do tych działek ewidencyjnych, które na dzień sprzedaży nie będą sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych - zastosowanie zwolnienia z podatku do przychodu z ich sprzedaży nie będzie możliwe.

Dodać należy, że sprzedawane w przyszłości grunty będą stanowić gospodarstwo rolne, jeśli tylko spełniać będą przesłanki definicji sformułowanej dla potrzeb ustawy o podatku rolnym.

Stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanego przez wnioskodawcę wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wyjaśnić należy, że orzeczenia podatkowe i sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.