IBPBII/2/415-734/11/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 20 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy części wkładu wniesionego do spółki przekształcanej (spółki jawnej), ujętego jako zobowiązanie wobec byłych wspólników spółki przekształcanej a wypłaconego przez spółkę przekształconą (spółkę z o.o.) - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 czerwca 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy części wkładu wniesionego do spółki przekształcanej (spółki jawnej), ujętego jako zobowiązanie wobec byłych wspólników spółki przekształcanej a wypłaconego przez spółkę przekształconą (spółkę z o.o.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością od dnia 5 listopada 2010 r. Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wynosi 450.000,00 zł. Spółka powstała w wyniku przekształcenia dotychczasowej spółki jawnej, na podstawie art. 551 i inne Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca był wspólnikiem spółki jawnej. Do dnia przekształcenia spółka jawna prowadziła rachunkowość w postaci ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą o rachunkowości. Przez cały okres działalności prowadzonej w formie spółki jawnej, zysk wypracowany przez spółkę jawną nie był w całości wypłacany wspólnikom, był natomiast w całości opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po przekształceniu - wpisaniu powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do rejestru sądowego, wspólnicy spółki jawnej mają zamiar dokonać wypłaty dotychczas niewypłaconych zysków spółki jawnej, wypracowanych do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia oraz części wkładu wniesionego do spółki jawnej - udziału kapitałowego (w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy dotychczasową wartością wkładu każdego ze wspólników w spółce jawnej, a obecną wartością udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością). Niewypłacone zyski oraz wartość zwracanego wkładu, w kwocie przekraczającej 450.000 zł (wysokość kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), które dotychczas były ujmowane jako kapitał podstawowy spółki jawnej, po dniu 5 listopada 2010 r. - w związku z dokonanym podziałem niepodzielonego zysku z lat ubiegłych oraz wypłatą - zwrotem części wkładu (udziału kapitałowego) - ujęte zostaną jako zobowiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wobec wspólników. Wspólnicy w uchwale o podziale zysku spółki jawnej wskazali jako termin wypłaty zysków z lat ubiegłych oraz zwrotu ww. wkładów - dzień 31 grudnia 2011 r. Całość zysków, która ma być przedmiotem zwrotów była opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast zwracana część wkładu była opodatkowana w chwili wnoszenia wkładu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zwrot wnioskodawcy i pozostałym wspólnikom wkładów wniesionych do spółki jawnej, w części wykraczającej poza kwotę kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie dla wnioskodawcy stanowić przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, zwrot wspólnikom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładów wniesionych do spółki jawnej przekształconej następnie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w części przekraczającej kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolniony z opodatkowania tym podatkiem.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy części wkładu wniesionego do spółki przekształcanej (spółki jawnej), ujętego jako zobowiązanie wobec byłych wspólników spółki przekształcanej a wypłaconego przez spółkę przekształconą (spółkę z o.o.). Ocena stanowiska w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę przekształconą (spółkę z o.o.) niepodzielonego zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną (spółkę jawną) przed dniem przekształcenia, ujętego jako zobowiązanie wobec byłych wspólników spółki przekształcanej została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do treści art. 22 § 1 ustawy - Kodeksu spółek handlowych, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Spółki jawne, jako osobowe spółki prawa handlowego nie posiadają na gruncie podatków dochodowych zdolności podatkowej. Tym samym z punktu widzenia podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy tych spółek, a nie spółki. Sposób opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu udziału w spółce jawnej, uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem ww. spółki jest osoba fizyczna, to dochód (przychód) z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl natomiast art. 65 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki (jawnej) wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Jako dzień bilansowy przyjąć należy - w przypadku wypowiedzenia - ostatni dzień roku obrotowego, w którym upłynął termin wypowiedzenia (art. 65 § 2 ww. ustawy). Zgodnie zaś z art. 65 § 3 Kodeksu spółek handlowych udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Z powyższych przepisów wynika, że występującemu wspólnikowi przysługuje prawo do zwrotu udziału kapitałowego.

Z kolei zgodnie z art. 551 § 1 ustawy - Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

W myśl art. 553 § 1 ustawy - Kodeksu spółek handlowych spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 ww. ustawy). Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się co do zasady kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej.

Należy zwrócić uwagę na fakt, iż przekształcenie spółki w inną spółkę, zgodnie z art. 551 powyższej ustawy, ma jedynie charakter zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i nie powoduje powstania nowego podmiotu, rozpoczynającego prowadzenie tejże działalności.

Na gruncie prawa podatkowego problematykę następstwa prawnego reguluje art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Stosownie do postanowień art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej osoba prawna - a więc także spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej (spółki jawnej) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest traktowane jak likwidacja spółki jawnej i powstanie nowego podmiotu (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) a jedynie jako proces zmierzający do zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wnioskodawca jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała w wyniku przekształcenia dotychczasowej spółki jawnej, na podstawie art. 551 i następnych ustawy - Kodeks spółek handlowych.

Wnioskodawcy, jako byłemu wspólnikowi spółki jawnej zostanie wypłacona część wkładu - udziału kapitałowego - wniesionego do tej spółki w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy dotychczasową wartością wkładu każdego ze wspólników w spółce jawnej, a obecną wartością udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wartość zwracanego wkładu, w kwocie przekraczającej 450.000 zł (wysokość kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), która dotychczas były ujmowana jako kapitał podstawowy spółki jawnej, po dniu 5 listopada 2010 r. - w związku z wypłatą - zwrotem części wkładu (udziału kapitałowego) - ujęta zostanie jako zobowiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wobec wspólników. Wspólnicy wskazali jako termin zwrotu ww. wkładów - dzień 31 grudnia 2011 r.

Z powyższego wynika zatem, że do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością weszła wierzytelność o wypłatę części wkładów w spółce jawnej. Zatem spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie dokonywała wypłaty części wkładów wniesionych uprzednio przez wspólników do spółki jawnej, z której w wyniku przekształcenia powstała. Zwracana część wkładów nie będzie zatem wkładem wniesionym do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a częścią wkładu wniesionego do spółki jawnej. W przedmiotowej sprawie wnioskodawcy, jako byłemu wspólnikowi spółki jawnej zostanie wypłacona część wkładu - udziału kapitałowego - wniesionego do tej spółki, jednak nie w związku z wystąpieniem z tej spółki a w związku z przekształceniem spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności i powstaniem różnicy pomiędzy dotychczasową wartością wkładu każdego ze wspólników w spółce jawnej, a obecną wartością udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wartość ta będzie stanowiła zatem zobowiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wobec byłych wspólników spółki jawnej z tytułu zwrotu wkładów w tej spółce, która zostanie im wypłacona w dniu 31 grudnia 2011 r.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, wbrew temu co twierdzi wnioskodawca w uzasadnieniu własnego stanowiska, że zwrot wspólnikowi spółki osobowej wkładu wniesionego do tej spółki w żadnym wypadku nie podlega już zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. W przepisie tym ustawodawca wprost zapisał, że zwolnieniu podlegają wyłącznie przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni, nie ujmując w nim przychodu z tytułu zwrotu wkładów w spółce osobowej.

Przepis przewidujący zwolnienie z opodatkowania przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych wkładów do spółki osobowej, obowiązywał w poprzednim stanie prawnym, a więc do dnia 31 grudnia 2010 r. Stanowił on, że wolne od opodatkowania są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Tym samym w razie zwrotu po 31 grudnia 2010 r. części wkładu w spółce osobowej nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy, gdyż po nowelizacji przepis ten zmienił swoje brzmienie i nie zwalnia już z opodatkowania przychodów podatnika otrzymanych w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych wkładów do tej spółki. Nowelizacja ustawy nie przewiduje również żadnych przepisów przejściowych, które utrzymałyby brzmienie poprzednio obowiązujące w jakichkolwiek sytuacjach. Zatem nawet podjęcie przed 1 stycznia 2011 r. przez wspólników uchwały o zwrocie wkładów nie daje prawa do zastosowania poprzedniego brzmienia przepisu. Przychód otrzymany będzie przez wnioskodawcę po 1 stycznia 2011 r. a do przychodów otrzymanych od tej daty mają zastosowanie przepisy w znowelizowanym brzmieniu.

Podsumowując, w związku z tym, że w przedmiotowej sprawie część wkładu wniesionego do spółki jawnej zostanie wnioskodawcy zwrócona po 31 grudnia 2010 r. zastosowanie w jego sprawie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy, ale w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., który nie przewiduje już zwolnienia z opodatkowania przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej.

Zatem nie można potwierdzić stanowiska wnioskodawcy, iż zwrot wspólnikom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładów wniesionych do spółki jawnej przekształconej następnie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w części przekraczającej kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie któregokolwiek z przepisów zawartych w katalogu art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymany przez wnioskodawcę zwrot część wkładu będzie stanowił dla niego podlegający opodatkowaniu przychód, który należy zaliczyć do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodów, jakim są m.in. prawa majątkowe. Stosownie bowiem do treści tego przepisu źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Wypłacona wnioskodawcy część wkładu, nie może z pewnością stanowić źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej. Źródłem powstania przychodu nie jest bowiem rezultat prowadzenia działalności gospodarczej, ale źródłem powstania przychodu jest prawo do udziału w spółce. Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i powstanie różnicy pomiędzy dotychczasową wartością wkładu każdego ze wspólników w spółce jawnej, a obecną wartością udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz uchwała wspólników o wypłacie różnicy będą przyczyną powstania przychodu. W konsekwencji powyższego, z tytułu wypłaty części udziału kapitałowego spółki jawnej przez przekształconą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wnioskodawca uzyska przychód, który zaliczyć należy do przychodów z praw majątkowych, a więc źródła przychodów określanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarty w art. 18 katalog praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa, nie wymienione w tym przepisie. Wobec powyższego, wypłacona wnioskodawcy przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością część wkładu - udziału kapitałowego - wniesionego do tej spółki w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy dotychczasową wartością wkładu każdego ze wspólników w spółce jawnej, a obecną wartością udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W stosunku do przychodów z praw majątkowych zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

I tak w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem przychód z tytułu zwrotu części wkładu wniesionego do spółki jawnej - udziału kapitałowego wnioskodawca winien rozpoznać w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji w wysokości otrzymanej różnicy pomiędzy dotychczasową wartością wkładu w spółce jawnej, a obecną wartością udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów z tytułu zwrotu części wkładu - udziału kapitałowego wniesionego do spółki jawnej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na nabycie tego udziału, proporcjonalnie przypadające na zwróconą wnioskodawcy część udziału. Jednocześnie należy zauważyć, że wartość udziału wnoszonego przez wspólnika do spółki winna być określona w zawartej umowie spółki jawnej.

Zatem dochód z tytułu zwrotu części wkładów w spółce jawnej, stanowić będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tego tytułu, a więc wartością otrzymanego lub pozostawionego do dyspozycji wnioskodawcy zwrotu, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z ww. przepisami, tj. w wysokości wniesionego do spółki jawnej uprzednio wkładu, proporcjonalnie przypadającego na zwróconą część.

Jeżeli wystąpi ustalony w powyższy sposób dochód, to podlegał on będzie kumulacji z dochodami z innych źródeł opodatkowanymi na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej i winien był być wykazany w zeznaniu rocznym PIT-36, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek, obliczony zgodnie z określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy skalą podatkową.

Reasumując, w sytuacji opisanej we wniosku nie znajdzie zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., zgodnie z którym, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni, bowiem jak wprost wynika z treści cytowanego przepisu, nie dotyczy on już zwolnienia od podatku dochodowego przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej. Podstawę opodatkowania z tytułu zwrotu części wkładu w spółce jawnej, wypłaconego przez przekształconą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowił dochód ustalony jako różnica pomiędzy przychodem (kwotą otrzymanego zwrotu) a kosztami jego uzyskania (wydatkami poniesionymi na pokrycie wkładu w spółce jawnej, proporcjonalnie przypadającymi na zwróconą jego część).

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.