IBPBII/2/415-726/10/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 14 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przez płatnika dochodu z tytułu zbycia na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 14 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przez płatnika dochodu z tytułu zbycia na rzecz spółki w celu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Udziałowiec spółki z o.o. (zwanej dalej "Spółką") zamierza darować swoje udziały w Spółce swojemu dziecku. Darowizna byłaby dokonana w formie notarialnej. W akcie notarialnym wskazana będzie wartość rynkowa darowanych udziałów na dzień darowizny. Zarówno udziałowiec jak i jego dziecko posiadają w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Dziecko udziałowca jest pełnoletnie. Jest prawdopodobne, że Spółka dokona umorzenia udziałów nabytych przez dziecko obecnego udziałowca w drodze darowizny (umorzenie nastąpiłoby po dokonaniu darowizny względem nowego udziałowca, czyli obdarowanego). Umorzenie nastąpiłoby za zgodą udziałowca (umorzenie dobrowolne).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w wypadku umorzenia udziałów nabytych przez Spółkę w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne) Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych powinna ustalić dochód udziałowca (obdarowanego) jako różnicę pomiędzy przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem udziałów a kosztami uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej udziałów, ustalonej w akcie notarialnym przenoszącym własność udziałów w drodze darowizny na obdarowanego.

Zdaniem wnioskodawcy, można ustalić dochód udziałowca (obdarowanego) jako nadwyżkę przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodów, którymi jest wartość rynkowa udziałów, ustalona w akcie notarialnym przenoszącym własność udziałów w drodze darowizny na obdarowanego. Spółka jako płatnik powinna obliczyć, pobrać i zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% od tak uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodwym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za kapitały pieniężne - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Dochód ten ustala się na podstawie ust. 5d tego przepisu, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych płatnik pobiera - na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Spółka uważa, że jako płatnik jest zobowiązana do ustalenia dochodu udziałowca (obdarowanego) z tytułu umorzenia udziałów na podstawie powyższych przepisów. W związku z tym, że dochód z tytułu umorzenia ustala się jako nadwyżkę przychodów otrzymanych w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodu, którymi jest wartość udziałów z dnia nabycia darowizny - w przypadku nabycia udziałów w drodze darowizny, Spółka uważa, że powinna przyjąć w celu ustalenia tego dochodu wartość udziałów, określoną w akcie notarialnym przenoszącym własność udziałów w drodze darowizny na obdarowanego.

Spółka uważa, że na ustalenie dochodu w przedmiotowej sprawie, a więc na podstawie art. 24 ust. 5d, nie ma wpływu przepis art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał liczne interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektorów Izb Skarbowych działających w imieniu Ministra Finansów, w tym:

* interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lipca 2009 r., znak: IPPB4/415-326/09-3/MP, z dnia 10 wrzesnia 2009 r., znak: IPPB2/415-419/09-2/AS, z dnia 25 sierpnia 2009 r., znak: IPPB2/415-391/09-4/AS, z dnia 12 maja 2009 r., znak: IPPB2/415-138/09-2/AK, z dnia 7 stycznia 2009 r., znak: IPPB2/415-1206/08-2/MG, z dnia 17 lutego 2009 r., znak: IPPB4/415-185/08-2/SP;

* interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 czerwca 2009 r., znak: IBPB II/2/415-487/09/HS, z dnia 12 października 2009 r., znak: IBPB II/2/415-765/09/HS, z dnia 27 lutego 2009 r., znak: IBPB II/2/415-146/08/HS;

* interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 marca 2009 r., znak: ILPB2/415-28/09-3/ES, z dnia 10 listopada 2008 r., znak: ILPB2/415-541/08-2/MK.

W związku z powyższym, Spółka twierdzi, że dochodem z umorzenia udziałów (dochodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji) będzie nadwyżka wynagrodzenia (przychodu) otrzymanego od Spółki w związku z umorzeniem udziałów Spółki, nad kosztami uzyskania tego przychodu - kwotą odpowiadającą wartości udziałów z dnia nabycia darowizny. W tej sytuacji Spółka jako płatnik będzie zobowiązana do poboru podatku od tak ustalonego dochodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnych - wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.