IBPBII/2/415-726/09/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 13 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 lipca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Decyzją z dnia 12 lipca 2005 r. wnioskodawczyni wraz z małżonkiem oraz Pani K. uzyskali pozwolenie na budowę dwóch budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej, na działce nr 36/2 (współwłasność wnioskodawczyni i jej męża oraz Pani K.). W trakcie budowy domów została zniesiona współwłasność postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 28 czerwca 2006 r. i powstały dwie odrębne działki nr 36/4 (własność wnioskodawczyni i jej męża) oraz 36/5 (własność Pani K.).

W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony wniosek o pozwolenie na użytkowanie na działce nr 36/2 dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej. Nadzór budowlany wezwał wnioskodawczynię do uzupełnienia wymaganych dokumentów (pomiar geodezyjny, protokoły sprawdzeń, postanowienie o zniesieniu współwłasności, itp.), co zostało uczynione do dnia 27 listopada 2008 r.

W dniu 27 listopada 2008 r. został złożony kolejny wniosek o pozwolenie na użytkowanie dwóch budynków mieszkalnych. Po uzupełnieniu przez wnioskodawców wymaganych dokumentów, nadzór budowlany decyzją z dnia 15 grudnia 2008 r. stwierdził, iż z przedstawionych dokumentów wynika, że wszystkie roboty budowlane objęte pozwoleniem na budowę zostały wykonane, co kwalifikuje się do uproszczonego trybu zakończenia budowy, czyli złożenia zawiadomienia, co też wnioskodawczyni uczyniła w dniu 1 grudnia 2008 r. składając zawiadomienie o zakończeniu budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej nr 19 h (działka nr 36/5) i 19i (działka nr 36/4). Nadzór budowlany zgłosił sprzeciw w sprawie zawiadomienia o przystąpieniu do użytkowania dwóch budynków mieszkalnych na działkach 36/4 i 36/5, w uzasadnieniu podając, iż budynek na działce nr 36/5 w istotny sposób odbiega od projektu zagospodarowania działki poprzez znaczne zwiększenie powierzchni utwardzonej (wykonanie kostki brukowej). Po zniesieniu współwłasności w 2006 r. pozwolenie na budowę nie zostało zmienione, gdyż Starostwo Powiatowe wymaga przeprowadzenia całej procedury uzyskania warunków zabudowy i pozwolenia na budowę, co wiąże się z zatrzymaniem budowy na okres około jednego roku. Po rozmowach w nadzorze budowlanym w dniu 24 lutego 2009 r. wnioskodawczyni złożyła kolejny wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego nr 19i na działce 36/4.

Decyzją z dnia 6 kwietnia 2009 r., po przeprowadzeniu obowiązkowej kontroli zostało wydane pozwolenie na użytkowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni uzyskała prawo do ulgi odsetkowej.

Zdaniem wnioskodawczyni, spełnia ona warunki do tego aby skorzystać z ulgi odsetkowej. Budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego nr 19i na działce 36/4 została faktycznie zakończona w 2008 r., co zostało potwierdzone przez nadzór budowlany w decyzji z dnia 15 grudnia 2008 r.

W opinii wnioskodawczyni, cała ta sytuacja ma związek z tym, iż posiadała pozwolenie na budowę na działce nr 36/2 z 2005 r., pomimo iż faktycznie został zasądzony podział i przedmiotowa działka nie istnieje. Sama zmiana pozwolenia na budowę powinna być tylko czynnością polegającą na przepisaniu przez Starostwo Powiatowe na istniejące działki.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

W myśl art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do treści art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.

Jednym z takich warunków jest zakończenie inwestycji w przewidzianym prawem terminie. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy stanowi, że odliczenia odsetek od kredytu można dokonać, jeżeli zakończenie budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało to potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Okoliczności w jakich należy uzyskać decyzję o pozwoleniu na użytkowanie bądź tryb w jakim dokonuje się zawiadomienia właściwego organu o zakończeniu budowy uregulowany został w art. 54-59 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 54 tej ustawy do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i 57, po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji.

Natomiast w myśl art. 55 ww. ustawy przed przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego należy uzyskać ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie, jeżeli:

Zatem w świetle przepisów ustawy - Prawo budowlane, za moment zakończenia budowy budynku mieszkalnego, należy uznać datę wydania pozwolenia na użytkowanie lub datę uprawomocnienia się zawiadomienia właściwego organu o zakończeniu budowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż decyzją z dnia 12 lipca 2005 r. wnioskodawczyni wraz z małżonkiem oraz Pani K. uzyskali pozwolenie na budowę dwóch budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej, na działce nr 36/2 (współwłasność wnioskodawczyni i jej męża oraz Pani K.). W trakcie budowy domów została zniesiona współwłasność postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 28 czerwca 2006 r. i powstały dwie odrębne działki nr 34/4 (własność wnioskodawczyni i jej męża) oraz 36/5 (własność Pani K.). W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony wniosek o pozwolenie na użytkowanie na działce nr 36/2 dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, który uzupełniono w dniu 27 listopada 2008 r. Nadzór budowlany decyzją z dnia 15 grudnia 2008 r. stwierdził, iż z przedstawionych dokumentów wynika, że wszystkie roboty budowlane objęte pozwoleniem na budowę zostały wykonane, co kwalifikuje się do uproszczonego trybu zakończenia budowy, czyli złożenia zawiadomienia, co też wnioskodawczyni uczyniła w dniu 1 grudnia 2008 r. składając zawiadomienie o zakończeniu budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej nr 19 h (działka nr 36/5) i 19i (działka nr 36/4). Nadzór budowlany zgłosił sprzeciw w sprawie zawiadomienia o przystąpieniu do użytkowania dwóch budynków mieszkalnych na działkach 36/4 i 36/5, w uzasadnieniu podając, iż budynek na działce nr 36/5 w istotny sposób odbiega od projektu zagospodarowania działki poprzez znaczne zwiększenie powierzchni utwardzonej (wykonanie kostki brukowej). W dniu 24 lutego 2009 r. wnioskodawczyni złożyła kolejny wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego nr 19i na działce 36/4. Decyzją z dnia 6 kwietnia 2009 r., po przeprowadzeniu obowiązkowej kontroli zostało wydane pozwolenie na użytkowanie.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni nie spełniła warunku, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie daje bowiem żadnych podstaw do stwierdzenia, iż wnioskodawczyni zakończyła przedmiotową inwestycję w 2008 r. Dokonane wówczas zawiadomienie o zakończeniu budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych okazało się bowiem nieskuteczne, gdyż nadzór budowlany zgłosił do tego zawiadomienia sprzeciw. Datą zakończenia inwestycji w przedmiotowej sprawie jest więc w świetle przepisów ustawy - Prawo budowlane dzień, w którym wnioskodawczyni uzyskała pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego, tj. dzień 6 kwietnia 2009 r.

Zatem wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do dokonania odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej polegającej na budowie budynku mieszkalnego.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.