IBPBII/2/415-710/09/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 23 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym w dniach 18 czerwca 2009 r. i 26 czerwca 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. konieczności zwrotu wykorzystanej ulgi mieszkaniowej - jest prawidłowe.

W dniu 23 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. konieczności zwrotu wykorzystanej ulgi mieszkaniowej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. Znak: IBPB II/2/415-448/09/JG wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia, co też nastąpiło odpowiednio w dniach 18 czerwca 2009 r. i 26 czerwca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 września 2000 r. wnioskodawca zawarł umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową, której treść § 1 brzmi: "Spółdzielnia zobowiązuje się wybudować i przydzielić kandydatowi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego i miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, o którym mowa w § 2, po spełnieniu przez kandydata warunków określonych w niniejszej umowie, statucie spółdzielni i prawie spółdzielczym". Wnioskodawca zaznaczył, iż określone przez spółdzielnię mieszkaniową kwoty zostały wpłacone w pięciu ratach w latach 2000-2002. Spółdzielnia mieszkaniowa w styczniu 2003 r. przekazała klucze w celu zasiedlenia bloku (mieszkań, garaży). Wnioskodawca korzystał z przysługujących odpisów od podatku. Wysokości rocznych kwot zostały wyszczególnione w składanych od roku 2000 zeznaniach PIT-37 (małżeńskich) wraz z PIT/D w urzędzie skarbowym i dokonywane były za rok 2000, 2001 i 2002. Zwrot przez urząd skarbowy następował w latach następnych aż do roku 2007 włącznie z uwagi na brak pokrycia kwot w podatku za lata ubiegłe. Podatek za najem lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego - garażu płacony jest ryczałtem od maja 2003 r. do chwili obecnej a PIT-28 wraz z PIT-28/A składane są corocznie w urzędzie skarbowym. Następnie w dniu 24 lutego 2009 r. zostały sporządzone przez Kancelarię Notarialną akty notarialne na lokal mieszkalny i na garaż. Akt notarialny z dnia 24 lutego 2009 r. dotyczył umowy ustanowienia odrębnej własności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej. Wnioskodawca zamierza sprzedać w maju lub w czerwcu 2009 r. przedmiotową nieruchomość, zakupioną w Spółdzielni Mieszkaniowej według umowy zawartej w dniu 18 września 2000 r. Wobec tego ma wątpliwość w jakiej wysokości będzie musiał zapłacić do urzędu skarbowego podatek dochodowy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy należy zwrócić do urzędu skarbowego kwotę uzyskaną z odpisu od podatku w latach 2000-2007.

Zdaniem wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji kwoty uzyskane w latach 2000-2007 z odpisów podatku nie należy zwracać do urzędu skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady korzystania z odliczenia od podatku z tytułu poniesienia wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej lub zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, określał art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001.

Z dniem 1 stycznia 2002 r. przedmiotowa ulga została zlikwidowana z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na zasadach określonych w ustawie z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509, z późn. zm.). I tak zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy zmieniającej, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

Przepis art. 27a ust. 13 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., stanowił, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

Z treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej z dnia 21 listopada 2001 r. wynika, iż powyższy przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Z zacytowanego powyżej przepisu wynika, że przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego, co oznacza, że wystąpienie innych okoliczności niż wymienione w tym przepisie, nie może skutkować zwrotem ulgi odliczonej w latach poprzednich tj. doliczeniem do przychodu (dochodu) lub podatku kwot uprzednio odliczonych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w latach 2000, 2001 i 2002 wnioskodawca dokonywał wpłat do spółdzielni mieszkaniowej na poczet zawartej ze Spółdzielnią umowy z dnia 18 września 2000 r. na budowę lokalu mieszkalnego. Z tego też tytułu wnioskodawca korzystał z ulgi podatkowej dokonując odpisów od podatku. Obecnie wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży przedmiotowego mieszkania.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, że sprzedaż mieszkania nie wywoła po stronie wnioskodawcy skutku prawnopodatkowego w postaci obowiązku zwrotu do urzędu skarbowego kwoty uzyskanej z odpisu od podatku w ramach skorzystania przez wnioskodawcę w latach 2000, 2001, 2002 z ulgi mieszkaniowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania 1 dotyczącego stanu faktycznego zawartego we wniosku ORD-IN. Oceny stanowisk w zakresie kolejnych pytań zostaną zawarte w odrębnych interpretacjach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku - Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko - Biała.