IBPBII/2/415-706/10/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 7 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 10 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość w części dotyczącej:

* lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe,

* udziału w gruncie przynależnego do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 3 sierpnia 2010 r. Znak: IBPBII/2/ 415-706/10/NG wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 10 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 19 grudnia 1989 r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, prawo to przysługiwało wnioskodawcy i jego małżonce.

W dniu 22 lutego 2008 r. został sporządzony akt notarialny, na mocy którego nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu oraz przeniesienie własności lokalu i odpowiadającego mu udziału wynoszącego 469/156203 części we własności działki związanej z własnością lokalu mieszkalnego na rzecz wnioskodawcy i jego małżonki. Zawiadomienie o wpisie w starą księgę wieczystą wnioskodawca otrzymał w dniu 4 grudnia 2008 r.

W przedmiotowym mieszkaniu zameldowani byli na pobyt stały wnioskodawca wraz z małżonką w okresie od 4 grudnia 1978 r. do 11 września 1996 r.

Od dnia 4 grudnia 1978 r. do chwili obecnej jest w nim zameldowany syn wnioskodawcy.

W chwili sprzedaży lokalu mieszkalnego właścicielami lokalu będą dotychczasowi właściciele - wnioskodawca i jego żona.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż mieszkania podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia.

Czy sprzedaż ta będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania z tytułu ulgi meldunkowej.

Zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyte zostało w dniu 19 grudnia 1989 r., a zatem odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku podatkowego, w którym zostało zakupione. Natomiast w dniu 22 lutego 2008 r. nastąpiło jedynie nieodpłatne przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo własności, co nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego.

Z kolei zdaniem wnioskodawcy, zbycie udziału w prawie własności działki nabytego w dniu 22 lutego 2008 r. podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ulgi meldunkowej, gdyż właściciele lokalu (w tym wnioskodawca) zameldowani byli na pobyt stały przez okres od 4 grudnia 1978 r. do 11 września 1996 r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, odpłatne zbycie tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość w drodze zawarcia umowy dożywocia, podstawowe znaczenie ma moment nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez wnioskodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w 1989 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które - jak sam wnioskodawca wskazuje - w dniu 22 lutego 2008 r. zostało przekształcone w odrębną własność. Wnioskodawca zamierza przedmiotowy lokal mieszkalny sprzedać.

W związku z powyższym wątpliwości wnioskodawcy budzi kwestia czy w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego powstanie obowiązek zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, skoro w 2008 r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 1989 r. w prawo odrębnej własności.

W sytuacji, w której wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2008 r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na wnioskodawcę prawa własności będzie stanowiło tylko inną formę własności, a nie nowe nabycie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe".

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania tym lokalem.

Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Powyższe oznacza, że dla wnioskodawcy zarówno przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jak również przychód ze sprzedaży przynależnego do lokalu mieszkalnego udziału w gruncie nie będzie stanowić źródła podlegającego opodatkowaniu. Tym samym cała kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, (tekst jedn.: mieszkania jak i udziału w gruncie z nim związanego) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie tzw. ulgi meldunkowej, należy zauważyć iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania. Albowiem - jak już wskazał Organ wyżej - datą nabycia lokalu mieszkalnego, jak i związanego z nim udziału w nieruchomości gruntowej jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co w przedmiotowym wypadku nastąpiło w 1989 r. Zatem, w przedmiotowej sprawie należy stosować ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. A ulga meldunkowa została wprowadzona art. 1 pkt 14 lit. a tiret szóste ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, a z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., co oznacza, że w przedmiotowej sprawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania.

Ponadto zgodnie z ww. przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Z wykładni językowej ww. przepisu w sposób niebudzący żadnych wątpliwości wynika, że przedmiotowemu zwolnieniu podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntu lub udziału w gruncie. Co oznacza, że przedmiotowemu zwolnieniu nie podlega ta część dochodu z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, która przypada na udział w gruncie przynależący do lokalu mieszkalnego.

Reasumując stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie przychód zarówno ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, jak i związanego z tym lokalem udziału w gruncie nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, z uwagi na upływ 5 - letniego terminu, o którym mówi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego należy uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko w zakresie możliwości zwolnienia opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziału w gruncie związanego z ww. lokalem mieszkalnym na podstawie tzw. ulgi meldunkowej należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy nadmienić, iż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, wyłącznie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów wyda pisemną interpretację wyłącznie dla wnioskodawcy. Żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.