IBPBII/2/415-690/10/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 2 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia akcji z majątku prywatnego do majątku przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej a następnie wniesienia tegoż przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej - jest prawidłowe.

W dniu 2 czerwca 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia akcji z majątku prywatnego do majątku przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej a następnie wniesienia tegoż przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą obecnie indywidualnej działalności gospodarczej. Jest również właścicielem udziałów i akcji w spółkach kapitałowych prawa handlowego.

Zamierza założyć indywidualną działalność gospodarczą, w ramach której planuje stworzyć przedsiębiorstwo, składające się z różnych składników majątkowych i niemajątkowych. Wnioskodawca planuje, aby jednym z tych składników stały się niektóre lub wszystkie posiadane przeze niego udziały i akcje w spółkach kapitałowych - zamierza przenieść te udziały i akcje z majątku "prywatnego" do majątku przedsiębiorstwa, które chce stworzyć w ramach przyszłej indywidualnej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca bierze pod uwagę, że w ramach szerszego przedsięwzięcia zostanie w przyszłości założona spółka prawa handlowego, do której wniesie aportem całe swoje przedsiębiorstwo, stworzone w ramach działalności gospodarczej osoby fizycznej. W takim wypadku planuje, że przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo, w tym stanowiące jego składnik udziały i akcje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przeniesienie przez wnioskodawcę posiadanych udziałów i akcji do majątku jego indywidualnego przedsiębiorstwa, a następnie wniesienie tego przedsiębiorstwa aportem do spółki kapitałowej spowoduje powstanie tak zwanego odroczonego obowiązku podatkowego, to jest obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od zbycia tych akcji lub udziałów powstanie dopiero w razie zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej, które to udziały lub akcje wnioskodawca obejmie w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa, którego składnikiem będą aktualnie posiadane przez niego udziały i akcje.

Zdaniem wnioskodawcy, w opisanym powyżej zdarzeniu, obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od zbycia udziałów lub akcji powstanie dopiero w chwili zbycia udziałów lub akcji objętych przez niego w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa, którego składnikiem będą aktualnie posiadane przez wnioskodawcę udziały i akcje.

Przeniesienie tych udziałów lub akcji przeze wnioskodawcę z majątku "prywatnego" do majątku przedsiębiorstwa założonego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej nie będzie podlegało obowiązkowi w podatku dochodowym. Ponieważ takie przesunięcie majątkowe następuje w ramach osobistego majątku wnioskodawcy, jako osoby fizycznej, nie jest ono zbyciem i nie rodzi ono żadnych skutków podatkowych - udziały i akcje zmieniają tylko kwalifikację i z "prywatnych" stają się częścią przedsiębiorstwa.

Z kolei wniesienie tych udziałów i akcji (jako składnika całego przedsiębiorstwa) do spółki kapitałowej - jako aportu w postaci przedsiębiorstwa - będzie zwolnione z podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W efekcie, obowiązek podatkowy powstanie po stronie wnioskodawcy dopiero w chwili zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej, które to udziały lub akcje obejmie w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa, którego składnikiem będą aktualnie posiadane przez wnioskodawcę akcje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c). Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, iż wnioskodawca jest właścicielem udziałów i akcji w spółkach kapitałowych prawa handlowego. Zamierza założyć indywidualną działalność gospodarczą, w ramach której planuje stworzyć przedsiębiorstwo, składające się z różnych składników majątkowych i niemajątkowych. Wnioskodawca zamierza także niektóre lub wszystkie posiadane udziały i akcje w spółkach kapitałowych przenieść z majątku "prywatnego" do majątku przedsiębiorstwa, które chce stworzyć w ramach przyszłej indywidualnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego. Dlatego przekazanie składnika majątku osobistego do przedsiębiorstwa w ramach prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej nie powoduje powstania przychodu po stronie wnioskodawcy. Poprzez tę czynność nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności akcji lub udziałów z majątku osobistego do majątku przedsiębiorstwa związanego z działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym, w wyniku tego przesunięcia w przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie akcji i udziałów w spółkach kapitałowych prawa handlowego.

Powyższe oznacza, że przeniesienie składników majątku osobistego w postaci akcji i udziałów do majątku przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych w tym podatku.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku zdarzenia wynika także, że w przyszłości może zostać założona spółka prawa handlowego, do której wnioskodawca wniesie aportem całe swoje przedsiębiorstwo stworzone w ramach działalności gospodarczej osoby fizycznej. W takim wypadku wnioskodawca planuje, że przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo, w tym stanowiące jego składnik udziały i akcje.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Wkładem niepieniężnym, o którym mowa w powołanym przepisie może być np. przedsiębiorstwo.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Oznacza to, że jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport w formie przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.

Definicja "przedsiębiorstwa" została zawarta w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W związku z tym, pojęcie "przedsiębiorstwo" koresponduje pod względem znaczeniowym z każdą normą prawną regulującą stosunki podatkowoprawne w tej materii, kształtowane przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem pojęcie "przedsiębiorstwo", o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

Zgodnie z powyższymi przepisami w przypadku wniesienia aportem do spółki kapitałowej przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nominalna wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za ww. wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca całe swoje przedsiębiorstwo zamierza wnieść do spółki kapitałowej jako aport (wkład niepieniężny) w tym stanowiące składnik przedsiębiorstwa akcje i udziały w spółkach kapitałowych. W świetle powołanych wyżej przepisów, wniesienie do spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa, nie spowoduje u wnioskodawcy powstania - na dzień objęcia udziałów bądź akcji w tej spółce - obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Powstały bowiem z tego tytułu dochód jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, iż obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zbycia akcji lub udziałów w spółce kapitałowej, do której zostanie wniesione w drodze aportu przedsiębiorstwo wnioskodawcy, w tym stanowiące jego składnik udziały i akcje.

Należy zauważyć, że przedmiotem opodatkowania w przypadku sprzedaży akcji i udziałów w spółce, w której wnioskodawca obejmie akcje lub udziały w zamian za przedsiębiorstwo, nie będą już akcje i udziały wniesione uprzednio jako składnik majątku przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej, lecz akcje i udziały tej właśnie spółki kapitałowej, które wnioskodawca otrzyma w zamian za wniesione przedsiębiorstwo. Innymi słowy źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu w przedmiotowej sprawie nie będzie odpłatne zbycie akcji lub udziałów które wnioskodawca wniósł do spółki kapitałowej jako wchodzące w skład majątku prowadzonego przez niego w ramach indywidualnej działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, lecz akcje lub udziały spółki kapitałowej, które wnioskodawca otrzyma w zamian za wniesione przedsiębiorstwo. W takim przypadku kosztem uzyskania przychodu będzie wartość wniesionego przez wnioskodawcę przedsiębiorstwa.

Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Reasumując stanowisko wnioskodawcy, że po stronie wnioskodawcy przychód powstanie dopiero w chwili zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej, które to udziały lub akcje obejmie w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa, którego składnikiem będą aktualnie posiadane przeze niego akcje i udziały należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.