IBPBII/2/415-668/09/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 26 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 28 września 1998 r. na podstawie aktu notarialnego wnioskodawczyni nabyła udział w 1/20 części prawa użytkowania wieczystego parceli 1423/17 i własność budynków znajdujących się na tejże parceli. Wnioskodawczyni zaznaczyła, że w § 6 przedmiotowego aktu strony umowy oświadczyły, iż w ramach nabytego udziału wnioskodawczyni użytkować będzie domek letniskowy nr 6 wraz z przyległym do tego budynku gruntem o powierzchni ok. 300m#61447;. Z kolei w § 7 strony ustaliły, iż w przypadku zniesienia wieczystego współużytkowania tejże nieruchomości (współwłasności budynków) wnioskodawczyni nabędzie prawo użytkowania wieczystego działki gruntu przyległej do budynku nr 6 o pow. 300m#61447; i własność tego budynku. W § 9 aktu strony wniosły o wpis w dziale II KW prawo wieczystego użytkowania na rzecz wnioskodawczyni w 1/20 części. Następnie w dniu 30 czerwca 2008 r. aktem notarialnym dokonano zniesienia współużytkowania wieczystego gruntu i współwłasności posadowionych na tymże gruncie budynków i budowli. Zgodnie z mapą i projektem podziału nieruchomości oraz wykazem zmian gruntowych z dnia 24 lutego 2006 r. parcelę nr 1423/17 podzielono na poszczególne parcele 1423/38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58. W § 3 ww. umowy z dnia 30 czerwca 2008 r. współużytkownicy oświadczyli, iż dokonują zniesienia prawa współużytkowania wieczystego niezabudowanych parceli 1423/50, 1423/55, 1423/44, 1423/57, 1423/56,1423/58 oraz prawa współużytkowania wieczystego parceli nr 1423/38, 39, 40, 41, 42, 43, 52, 53, 54, 45, 46, 47, 48, 49, 51. Na podstawie ww. umowy o zniesieniu współużytkowania wieczystego gruntu i współwłasności posadowionych na tymże gruncie budynków i budowli wnioskodawczyni nabyła prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/39 i własność posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 6, prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/38 i własności posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 5, udział 2/11 części użytkowania wieczystego działki nr 1423/55 oraz udział 2/11 części prawa użytkowania wieczystego działki nr 1423/50. W dniu 17 czerwca 2009 r. wnioskodawczyni sprzedała na rzecz osoby trzeciej wieczyste użytkowanie działki nr 1423/39 zabudowanej domkiem letniskowym całorocznym nr 6 oraz udział 1/11 części w wieczystym użytkowaniu działek nr 1423/50 i nr 1423/55, stanowiących drogi dojazdowe. Ponadto wnioskodawczyni nadmieniła, że na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 5 listopada 2007 r. w drodze spadku po zmarłej matce nabyła prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/38 i własność posadowionego na tejże parceli, stanowiącego przedmiot odrębnej własności budynku letniskowego nr 5.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu, które nabyła na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 września 1998 r., jako współużytkownik wieczysty gruntu, natomiast aktem notarialnym z dnia 30 czerwca 2008 r. nastąpiło tylko zniesienie współużytkowania wieczystego gruntu i współwłasności posadowionych na tymże gruncie budynków i budowli.

Zdaniem wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji za datę nabycia należy przyjąć datę 28 września 1998 r., ponieważ faktycznie wtedy nastąpił zakup nieruchomości, a nie datę 30 czerwca 2008 r., gdyż wtedy nastąpiło jedynie zniesienie współużytkowania wieczystego gruntu i współwłasności a nie zakup budynku. Uważa, że od daty nabycia tj. 28 września 1998 r. do dnia sprzedaży tj. 17 czerwca 2009 r. upłynęło ponad 5 lat, w związku z czym nie powinna ona płacić podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntu przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży w dniu 17 czerwca 2009 r. prawa użytkowania wieczystego działki nr 1423/39 zabudowanej domkiem letniskowym całorocznym nr 6 oraz udziału w 1/11 części w wieczystym użytkowaniu działek nr 1423/50 i nr 1423/55 istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowych prawach i nieruchomości oraz forma prawna ich nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni:

* w dniu 28 września 1998 r. nabyła udział w 1/20 części prawa użytkowania wieczystego parceli nr 1423/17 i własność budynków znajdujących się na tejże parceli. Zgodnie z mapą i projektem z dnia 24 lutego 2006 r. parcelę nr 1423/17 podzielono na następujące parcele: 1423/38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58.

* w dniu 30 czerwca 2008 r. aktem notarialnym dokonano zniesienia współużytkowania wieczystego gruntu oraz współwłasności posadowionych na tymże gruncie budynków i budowli w ten sposób, że wnioskodawczyni nabyła prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/39 i własność posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 6, prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/38 i własności posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 5, udział wynoszący 2/11 części użytkowania wieczystego działki nr 1423/55 oraz udział wynoszący 2/11 części prawa użytkowania wieczystego działki nr 1423/50.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia udziałów w nieruchomości oraz prawie wieczystego użytkowania gruntu.

W przypadku sprzedaży gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu. Z wniosku wynika, iż wnioskodawczyni prawo użytkowania gruntu nr 1423/17 i własność budynków znajdujących się na tymże gruncie nabyła w części 1/20 w 1998 r. co oznacza, iż z tą datą należy utożsamiać nabycie przez wnioskodawczynię ww. udziału w 1/20 części w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku.

W dalszej kolejności należy wyjaśnić, że celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Stosownie do art. 195 ustawy - Kodeks cywilny współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, ale wyłącznie wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza, to że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału nieruchomości ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Mając na względzie przedstawione powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni nabyła w 1998 r. udział w 1/20 części prawa użytkowania wieczystego gruntu parceli 1423/17 i własność budynków znajdujących się na tejże parceli. Oznacza to, że z tą datą niewątpliwie należy utożsamiać nabycie 1/20 udziału w przedmiotowym prawie i nieruchomości, o których jest mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Nie mniej jednak należy mieć na uwadze fakt, że grunt został podzielony na kilkanaście parcel i tj. 1423/38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58 a następnie w dniu 30 czerwca 2008 r. dokonano czynności cywilnoprawnej mającej na celu zniesienie współwłasności prawa użytkowania wieczystego gruntu i wspólności posadowionych na tymże gruncie budynków i budowli. Wnioskodawczyni w wyniku tej umowy nabyła prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/39 i własność posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 6, prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/38 i własności posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 5, udział w 2/11 części użytkowania wieczystego działki nr 1423/55 oraz udział w 2/11 części prawa użytkowania wieczystego działki nr 1423/50. W dniu 17 czerwca 2009 r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży części nabytych praw i nieruchomości.

Dokonując zatem oceny skutków podatkowych ww. sprzedaży stwierdzić należy, że za datę nabycia przez wnioskodawczynię 1/20 udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 1423/17 i własności budynków znajdujących się na tejże działce należy bezwzględnie uznać 1998 r. Sprzedaż w 2009 r. 1/20 udziału w przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Tym samym przychód ze sprzedaży tego udziału nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jego nabycie minęło 5 lat. Z uwagi jednak na fakt, iż w przedstawionym stanie faktycznym miało miejsce zniesienie współwłasności w wyniku którego wnioskodawczyni nabyła działkę nr 1423/39 i własność posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 6, prawo użytkowania wieczystego działki nr 1423/38 i własności posadowionego na tejże parceli domku letniskowego nr 5, udział 2/11 części użytkowania wieczystego działki nr 1423/55 oraz udział 2/11 części prawa użytkowania wieczystego działki nr 1423/50 istotnym jest ustalenie, czy będące przedmiotem sprzedaży w dniu 17 czerwca 2009 r. prawa i nieruchomości mieściły się w udziale 1/20 jaki wnioskodawczyni nabyła w 1998 r. w całej nieruchomości 1423/17 zanim nastąpił jej podział, a w konsekwencji dalsze zniesienie współwłasności.

Zatem istotnym jest w jaki sposób nastąpiło zniesienie współwłasności dokonane w dniu 30 czerwca 2008 r., czy w wyniku zniesienia współwłasności prawa wieczystego użytkowania gruntu i nieruchomości oznaczonej nr 1423/17 udział wnioskodawczyni nie uległ powiększeniu, a tym samy czy był ekwiwalentny w stosunku do wielkości posiadanego do tego dnia udziału wynoszącego 1/20. Jeśli nie uległ powiększeniu w takim przypadku zniesienie współwłasności dla celów podatku dochodowego nie będzie stanowiło daty nabycia, gdyż w wyniku zniesienia współwłasności dokonano jedynie fizycznego podziału nieruchomości i ostatecznie zniesiono współwłasność. Natomiast jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności udział wnioskodawczyni przekroczył udział odpowiadający 1/20 części nabyty w 1998 r. wówczas za datę nabycia tej części należy przyjąć datę 30 czerwca 2008 r., co oznacza, że sprzedaż tej części udziału, który został nabyty ponad udział we współwłasności w drodze zniesienia współwłasności będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e. ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy)

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym 1/20 udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu nr 1423/17 i własność budynków znajdujących się na tymże gruncie został nabyty przez wnioskodawczynię w 1998 r., co oznacza, że upłynął okres 5 letni od daty nabycia określony w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 17 czerwca 2009 r. tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast istotnym jest ustalenie kwestii, czy w wyniku zniesienia współwłasności które miało miejsce w dniu 30 czerwca 2008 r. udział wnioskodawczyni wynoszący 1/20 części w parceli 1423/17 przed jej podziałem i zniesieniem współwłasności nie uległ powiększeniu. Jeżeli nabyte przez wnioskodawczynię nieruchomości i prawa w drodze zniesienia współwłasności, a następnie sprzedane w dniu 17 czerwca 2009 r. mieściły się w 1/20 części udziału jaki wnioskodawczyni nabyła w 1998 r., wówczas przychód uzyskany z ich sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) ww. ustawy podatkowej. Natomiast jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności nabyte przez wnioskodawczynię prawa i nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży w dniu 17 czerwca 2009 r. przekraczały ponad posiadany udział (1/20) przed zniesieniem współwłasności, to dla części nabytych praw i nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie 30 czerwca 2008 r., w którym nastąpiło zniesienie współwłasności, tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży praw i nieruchomości ponad udział będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e. ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi że sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.