IBPBII/2/415-662/09/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 23 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 23 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 czerwca 2009 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 9 lipca 2009 r., Znak: IBPB II/2/415-662/09/JT wezwano do jego uzupełnienia.

Uzupełnienie wpłynęło do tut. Biura w dniu 23 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 17 sierpnia 2006 r. wnioskodawca wraz z małżonką zaciągnęli kredyt na:

* sfinansowanie części kosztów nabycia nieruchomości - budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym,

* sfinansowanie nakładów i kosztów wykończeniowych przedmiotowego budynku do dnia zakończenia budowy.

Zakupiony budynek był obiektem nowopowstałym, nabytym od dewelopera, który wybudował go w ramach "wykonywania działalności gospodarczej".

Nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym nastąpiło aktem notarialnym w dniu 6 listopada 2006 r. Odbiór tego obiektu budowlanego nastąpił w dniu 11 lutego 2008 r. ponieważ w budynku tym wnioskodawca prowadził dalsze prace wykończeniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy w PIT-2K powinien zaznaczyć jako rodzaj inwestycji punkt 3, czyli zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej.

Ponieważ faktycznie w 2006 r. wnioskodawca aktem notarialnym nabył od dewelopera nowo wybudowany budynek mieszkalny (co prawda nie był on jeszcze wykończony, ale ustawa nic o tym nie wspomina), w takiej sytuacji pierwszego odliczenia odsetek od kredytu powinien dokonać już w rozliczeniu za rok 2006 (bo czynność zakupu została dokonana notarialnie w 2006 r. a tym samym zakończona), a kwota kredytu od której odsetki podlegałyby odliczeniu uwzględniałyby jedynie wartość zakupu nieruchomości pomniejszoną o wartość gruntu. W takim przypadku skoro nie dokonał jeszcze żadnych odliczeń, powinien złożyć deklaracje korygujące za lata 2006, 2007, i 2008.

W poz. 32 PIT-2K ma podać tylko kwotę z faktury zakupu nieruchomości od dewelopera.

W poz. 37 zeznania PIT-2K wpisać należy tylko kwotę całego kredytu, która finansowała zakup ww. nieruchomości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi na 2008 r. - 212 870,00 zł).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto nadmienia się, iż zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

Biorąc zatem pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia, jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.- art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw.

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Z ww. przepisów wynika, że ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m.in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

Powołany przepis art. 26b wskazuje, że odliczenie przysługuje między innymi, jeżeli odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i terminy zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek).

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od tej części kredytu, która nie przekracza dla inwestycji zakończonej w 2008 r. kwoty 212 870,00 zł.

Z wniosku wynika, że wnioskodawca zaciągnął kredyt, z którego sfinansowano zakup budynku wraz z działką od firmy, która budowała ten budynek. Budowa budynku w chwili sprzedaży nie została zakończona - wnioskodawca nabył bowiem budynek w stanie surowym zamkniętym. Oznacza to, że przedmiotem nabycia nie był budynek nowo wybudowany, ponieważ budowa nie została ukończona. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia "zakup nowo wybudowanego budynku" oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie. W związku z powyższym odsetki od kredytu w części wydatkowanego na nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Należy także zauważyć, że z opisu stanu faktycznego wynika, iż budowę budynku mieszkalnego prowadziła firma, do której należała działka, na której budowano budynek i która posiadała pozwolenie na prowadzenie tej budowy. Oznacza to, że do dnia nabycia budynku w stanie surowym zamkniętym wraz z działką, wnioskodawca nie prowadził również budowy budynku mieszkalnego. Tym samym kredyt w części przeznaczonej na zakup budynku nie może być również traktowany jako wydatek poniesiony na budowę budynku mieszkalnego. Biorąc pod uwagę powyższe, odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku mieszkalnego, ani jako odsetki na budowę budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że kredyt był zaciągnięty na zakup budynku mieszkalnego ale również na dokończenie budowy kredytowanego domu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienionej w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 1-4 i 6-7 zostaną spełnione wyłącznie w przypadku wydatkowania środków z kredytu na dokończenie budowy budynku mieszkalnego tj. odliczeniu będą podlegały odsetki od kwoty kredytu, która istotnie została wydatkowana na dokończenie budowy.

Reasumując: z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca wraz z małżonką celem pozyskania środków pieniężnych na pokrycie ceny nabycia budynku mieszkalnego w stanie surowym zamkniętym, oraz na jego wykończenie zaciągnęli w banku kredyt mieszkaniowy, z którego sfinansowano zakup budynku wraz z działką od dewelopera, który budował ten budynek. Budowa budynku w chwili sprzedaży nie została zakończona - wnioskodawca nabył bowiem budynek w stanie surowym zamkniętym. Nabycie tego budynku nastąpiło w dniu 6 listopada 2006 r. Zakończenia jego budowy dokonano w 2008 r. (odbiór budowlany nastąpił w dniu 11 lutego 2008 r.), ponieważ w budynku tym prowadzono prace wykończeniowe. Oznacza to, że przedmiotem nabycia nie był budynek nowo wybudowany, ponieważ budowa nie została ukończona. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia "zakup nowo wybudowanego budynku" oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie. W związku z powyższym odsetki od kredytu w części wydatkowanej na nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Należy także zauważyć, że z opisu stanu faktycznego wynika, iż budowę budynku mieszkalnego prowadziła firma, do której należała działka, na której budowano budynek i która posiadała pozwolenie na prowadzenie tej budowy. Oznacza to, że do dnia nabycia budynku w stanie surowym zamkniętym wraz z działką, wnioskodawca nie prowadził również budowy budynku mieszkalnego. Tym samym kredyt w części przeznaczonej na zakup budynku nie może być również traktowany jako wydatek poniesiony na budowę budynku mieszkalnego.

Biorąc pod uwagę powyższe, odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku mieszkalnego, ani jako odsetki na budowę budynku mieszkalnego.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika jednak, że kredyt był zaciągnięty nie tylko na zakup budynku mieszkalnego, ale również na dokończenie budowy kredytowanego domu.

Mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienionej w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 1-4 i 6-7 zostaną spełnione wyłącznie w przypadku wydatkowania środków z kredytu na dokończenie budowy budynku mieszkalnego tj. odliczeniu będą podlegały odsetki od kwoty, która istotnie została wydatkowana na dokończenie budowy.

Co prawda wnioskodawca nie wskazuje we wniosku kiedy zostało wydane pozwolenie na budowę ww. budynku mieszkalnego i czy od momentu uzyskania takiego pozwolenia do czasu oddania budynku do użytkowania (którym jest w niniejszej sytuacji data nadania numeru budynkowi i oddania go do użytku a więc dzień 11 lutego 2008 r.) nie został przekroczony okres trzech lat, które to kryterium zawiera art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006 r.

Nie można zatem jednoznacznie stwierdzić czy przysługuje wnioskodawcy prawo do odliczania odsetek od przedmiotowego, zaciągniętego na cele mieszkaniowe kredytu.

Jeżeli jednak od uzyskania pozwolenia na budowę tegoż budynku mieszkalnego do daty oddania go do użytkowania (zgodnie z prawem budowlanym) nie upłynęło 3 lata, to wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego począwszy od rozliczenia za 2008 r. jednakże tylko od kwoty kredytu wydatkowanej (przeznaczonej) na dokończenie budowy zakupionego budynku w okresie od 6 listopada 2006 r. do dnia 11 lutego 2008 r.

W takim przypadku odliczenia odsetek należałoby dokonać proporcjonalnie do kwoty kredytu przeznaczonej na ten cel, którą to kwotę należy wpisać w poz. 32 deklaracji PIT-2K.

W poz. 31 deklaracji PIT-2K należałoby wtedy zakreślić pkt 1. W poz. 37 natomiast, należy wpisać kwotę uzyskanego z banku kredytu.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wnioskodawcy nie przysługuje możliwość odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup przedmiotowego budynku, ani budowy tego budynku do dnia jego zakupu (stan surowy zamknięty). Jednakże przysługiwać mu będzie możliwość odliczenia odsetek od kwoty kredytu wydatkowanej na dokończenie budowy tego budynku do kwoty limitu w wysokości 212 870,00 zł począwszy od zeznania podatkowego za 2008 r., pod warunkiem, że od dnia uzyskania pozwolenia na budowę do czasu jej ukończenia (odbioru) nie upłynął okres trzech lat. W wypadku gdyby okres trzech lat zawarty w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006 r., jako kryterium uzyskania uprawnień do ulgi, jednak upłynął, to wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczania odsetek od przedmiotowego kredytu w ramach ulgi odsetkowej, jako że nie spełnia ustawowych kryteriów aby z tej ulgi skorzystać.

W takim przypadku składanie deklaracji PIT-2K jest bezpodstawne.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.