IBPBII/2/415-652/10/ŁCz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 24 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniach 12 lipca 2010 r. i 30 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 maja 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z dnia 28 czerwca 2010 r. i 16 lipca 2010 r. Znak: IBPB II/2/415-652/10/ŁCz wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Uzupełnienia dokonano w dniach 12 lipca i 30 lipca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 17 października 2005 r. wnioskodawca wraz z małżonką wpłacił zadatek za lokal mieszkalny w wysokości 5 000,00 zł. Lokal mieszkalny ma powierzchnię użytkową 64/9 m^2, piwnicę oraz przynależny grunt. W dniu 28 listopada 2005 r. wnioskodawca wspólnie z małżonką zawarł umowę kredytową na zakup lokalu mieszkalnego w wysokości 151 000 zł z czego kwota w wysokości 109 326 zł została przekazana na konto developera (w tym cena za grunt 6 172,00 zł). W dniu 9 grudnia 2005 r. developer wystawił wnioskodawcy fakturę zakupu mieszkania na kwotę 104 325,00 zł. Budynek w którym znajduje się mieszkanie jest murowany, pięciokondygnacyjny, podpiwniczony, ośmioklapkowy i zawiera 78 lokali mieszkalnych. Wnioskodawca wskazał, że budynek został oddany do użytku końcem 1999 r. Wnioskodawca chciałby corocznie odliczać od dochodu odsetki kredytu hipotecznego, argumentując to tym, że mieszkanie w dniu zakupu miało tylko 6 lat, było w stanie surowym, wymagało takiego samego wkładu finansowego, jak mieszkanie, które zostało oddane np. w 2004 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca może skorzystać z ulgi odsetkowej.

Zdaniem wnioskodawcy, może on skorzystać z ulgi odsetkowej. Uważa, że umowa kredytowa została zawarta w 2005 r., czyli w czasie, w którym obowiązuje ulga odsetkowa. Zakup mieszkania rok lub dwa lata później nie powinien dyskwalifikować z możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej. Ponadto dopełnione zostały wszystkie warunki zawarcia umowy kredytowej (czas zawarcia umowy) oraz data zakupu mieszkania. Wnioskodawca uważa również, że nie powinno się go dyskwalifikować z możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej, jeżeli inni kredytobiorcy mogą z niej korzystać. Możliwość skorzystania z ulgi pozwoli wnioskodawcy odzyskać płynność finansową.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. w znowelizowanym brzmieniu, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

I tak zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

W myśl art. 26b ust. 8 tej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Należy podkreślić, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ww. przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek. Z przepisu tego wynika pierwszy i podstawowy warunek, iż ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m.in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego lub w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jednakże sam fakt nabycia mieszkania oraz okoliczność zawarcia przez wnioskodawcę umowy kredytu hipotecznego nie jest wystarczający do skorzystania z ulgi odsetkowej. Z ulgi odsetkowej mogą korzystać wyłącznie osoby, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006 na inwestycje ściśle określone w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycje podatnik musi sfinansować kredytem, aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej. Dotyczyło to inwestycji nowo powstałych czy nowo wybudowanych mieszkań i domów, nie obejmowało inwestycji na rynku wtórnym. Jednakże wobec zakupów nieruchomości na rynku pierwotnym ustawodawca postawił warunek. Warunkiem uprawniającym do skorzystania z ulgi odsetkowej jest bowiem zakończenie inwestycji nie wcześniej niż w 2002 r. Powyższa data wynika z literalnego brzmienia przepisu tj. art. 26b ust. 2 pkt 4.

Opisany we wniosku stan faktyczny wskazuje, że wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 9 grudnia 2005 r. zakupił od developera lokal mieszkalny w stanie surowym. Ww. zakup został sfinansowany z kredytu bankowego hipotecznego udzielonego w dniu 28 listopada 2005 r. We wniosku wnioskodawca wskazał, że przedmiotem nabycia było mieszkanie w stanie surowym, które zostało wybudowane w budynku pięciokondygnacyjnym, ośmiosegmentowym, zawierającym 78 lokali mieszkalnych. Oddanie obiektu budowlanego nastąpiło w 1999 r.

Jak już wyżej wskazano ulga odsetkowa przysługuje na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych m.in. z budową budynku mieszkalnego albo z zakupem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w takim budynku. W zakresie analizowanej ulgi nie mieszczą się odsetki od kredytu, który finansował nabycie nieruchomości wybudowanej przed 2002 r. W przedstawionym stanie faktycznym inwestycja mieszkaniowa wnioskodawcy związana była z zakupem lokalu mieszkalnego, który został wybudowany w 1999 r. W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia, że lokal był w stanie surowym kupionym od developera. Z literalnego brzmienia przepisu w sposób bezsporny wynika, że przesłanką skorzystania z ulgi jest ukończenie inwestycji nie wcześniej niż w 2002 r. Oddanie budynku w 1999 r. dyskwalifikuje możliwość odliczanie odsetek od kredytu hipotecznego za lata 2006-2009 r. i lata następne. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia "zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w takim budynku" oznacza, że chodzi o lokal w budynku, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie lokalu mieszkalnego, który został wybudowany przed 2002 r. W związku z powyższym odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup lokalu w stanie surowym wybudowanego przed 2002 r. nie podlegają odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem.

Powodem, który dyskwalifikuje wnioskodawcę z prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej jest zatem fakt, iż nabyty lokal został wybudowany przed 2002 r. Żaden kredytobiorca, który zakupił lokal wybudowany przed 2002 r. podobnie jak wnioskodawca nie ma prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej. Z ulgi odsetkowej korzystać mogą tylko ci kredytobiorcy, którzy spełniają wszystkie warunki do skorzystania z ulgi.

Reasumując, z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że kredyt zaciągnięty został na zakup lokalu mieszkalnego, natomiast lokal ten wybudowany został w 1999 r. Należy więc stwierdzić, że warunek uprawniający do skorzystania z ulgi, wymieniony w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 4 nie został spełniony, w związku z czym spłacane przez wnioskodawcę odsetki od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na zakup przedmiotowego budynku nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Należy ponadto wskazać, że wyrażenie zgody lub jej brak na możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej nie jest kwestią uznaniową. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wydając interpretację indywidualną analizuje przedstawiony stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe w oparciu o obowiązujące przepisy prawa. Nie jest istotne czy przedmiotowa kwota jest wysoka czy niska, bądź w jakim stopniu obciąża budżet państwa. Interpretacja indywidualna wydawana jest w oparciu o przepisy prawa i służy przedstawieniu wnioskodawcy jego aktualnej, bądź przyszłej sytuacji prawnopodatkowej. W trybie wydawania interpretacji określonym w art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych w imieniu którego działa Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie ma uprawnień do udzielania w drodze wyjątku ulg lub zwolnień podatkowych podatnikom, którzy nie spełniają warunków do skorzystania z ulg. Nie ma tutaj mowy o jakiejkolwiek uznaniowości, stałoby to bowiem w sprzeczności z konstytucyjną zasadą legalizmu i równości. Zgodne z obowiązującym prawem wyrażonym w art. 7 Konstytucji RP "Organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa". Oznacza to, iż organy władzy publicznej nie mogą podejmować działań bez podania podstawy prawnej. Mogą czynić tylko to, co im prawo nakazuje lub pozwala. Nie mogą też w nierówny sposób traktować podatników. Tym samym ci podatnicy, którzy nie spełniają warunków do skorzystania z ulg, nie mogą mieć w drodze jakichkolwiek wyjątków praw do korzystania z nich.

Stanowisko wnioskodawcy uznać należało zatem za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.