IBPBII/2/415-650/09/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 22 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe - jest prawidłowe.

W dniu 22 czerwca 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 marca 2003 r. wnioskodawczyni nabyła prawem pierwokupu od gminy lokal mieszkalny (dalej lokal nr 1) z 80% bonifikatą, w związku z czym nie mogła sprzedać tego mieszkania przed upływem 5 lat od jego zakupu.

W dniu 30 maja 2005 r. w drodze przetargu wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli od gminy lokal mieszkalny (dalej lokal nr 2) z wydzieloną częścią gruntu w użytkowaniu wieczystym za kwotę 89 675,75 zł. Zakup ten sfinansowany został kredytem hipotecznym zaciągniętym w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w 2005 r.

W dniu 12 marca 2008 r. wnioskodawczyni zbyła lokal mieszkalny nr 1, za kwotę 95 000,00 zł. Uzyskany przychód wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie lokalu nr 2, przed sprzedażą lokalu nr 1.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w sytuacji kiedy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wnioskodawczyni przeznaczy na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą dotychczasowego mieszkania na zakup innego lokalu mieszkalnego, ma obowiązek zapłaty zryczałtowanego 10% podatku dochodowego skoro pieniądze uzyskane ze zbycia lokalu, zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe.

Zdaniem wnioskodawczyni według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od chwili jej nabycia przeznaczony w ciągu kolejnych dwóch lat na cele mieszkaniowe nie podlega zryczałtowanemu 10% podatkowi dochodowemu. Przychód z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nie podlega zryczałtowanemu 10% podatkowi dochodowemu, ponieważ został przeznaczony zdecydowanie na cele mieszkaniowe.

Sytuacja faktyczna, kiedy najpierw został kupiony nowy lokal mieszkalny ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego a potem doszło do zbycia dotychczas zajmowanej nieruchomości i przeznaczenia przychodu na spłatę kredytu hipotecznego jest zasadna i racjonalna. Mianowicie w pierwszej kolejności zbycie zamieszkałej nieruchomości, a potem kupno nowej na cele mieszkalne jest ryzykowne, a dodatkowo stwarza trudności w uzyskaniu kredytu hipotecznego.

W rezultacie stanu faktycznego a opisanego powyżej w obu przypadkach przychód ze sprzedaży nieruchomości w konsekwencji zostaje przeznaczony zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych na cele mieszkaniowe w ciągu kolejnych dwóch lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. (w niniejszym przypadku mieszkanie nabyto w 2003 r.), stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów,

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b tzw. ulga odsetkowa (art. 21 ust. 2a ww. ustawy).

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub lokalu, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość czy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy tj. nieruchomości zbywanej czy nabywanej. Ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości oraz innych nieruchomości mieszkalnych, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r..

Zatem nie ma przeszkód, aby skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy podatnik przed sprzedażą lokalu mieszkalnego zaciągnął kredyt na sfinansowanie celu mieszkaniowego wymienionego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie spłaca kredyt zaciągnięty na zakup innej nieruchomości niż zbywana ze środków uzyskanych ze sprzedaży tego lokalu. Ważny jest bowiem moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Przy czym zauważyć należy, iż zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Tym samym podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni w 2008 r. sprzedała lokal mieszkalny nabyty w 2003 r., a środki uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe, a w szczególności na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2005 r. na zakup lokalu mieszkalnego wraz z wydzieloną częścią gruntu w użytkowaniu wieczystym.

Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny, w kontekście zadanego zapytania w przedmiotowym wniosku należy stwierdzić, iż z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wynika, że zwolnienie dotyczy przychodów przeznaczonych również na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu, czyli dniem sprzedaży, zatem przychód uzyskany ze zbycia w 2008 r. lokalu mieszkalnego nr 1 w części przeznaczony na spłatę kredytu (wraz z odsetkami), zaciągniętego w 2005 r. na zakup lokalu mieszkalnego nr 2 - stanowi cele mieszkaniowe określone w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Natomiast w przypadku nie przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży na spłatę kredytu lub inne cele wymienione w cytowanych przepisach, przychód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, przy czym opodatkowaniu podlega ta część uzyskanego przychodu, która nie została wydatkowana w przewidzianym ustawowo terminie na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie informuje się, iż w odpowiedzi na wniosek Pani męża z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 23 kwietnia 2009 r.) wydana została odrębna interpretacja.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.