IBPBII/2/415-63/11/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 9 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego:

* w części dotyczącej wysokości dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania oraz rodzaju formularza podatkowego-jest nieprawidłowe

* w pozostałym zakresie - jest prawidłowe

W dniu 17 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z uwagi jednak na stwierdzone braki formalne wniosku, pismem z dnia 25 lutego 2011 r. Znak: IBPB II/2/415-63/11/JG wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 9 marca 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w 2003 r. wspólnie z byłą żoną nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Przedmiotowe mieszkanie objęte było wspólnością majątkową małżeńską. W 2004 r. doszło do rozwodu małżeństwa wnioskodawcy. W 2009 r. nastąpił sądowy podział majątku dorobkowego małżonków. W wyniku podziału majątku wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem przedmiotowego mieszkania. Oprócz wskazanego we wniosku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z wyposażeniem, orzeczenie Sądu z 2009 r. o podziale majątku dorobkowego małżonków obejmowało także nieruchomości gruntowe w postaci dwóch działek o łącznej powierzchni 19 arów oraz prawo użytkowania działki warzywnej o pow. 3 arów. Wnioskodawca podkreślił, iż sprawa o podział majątku dorobkowego małżonków zakończona została ugodą sądową stron. Podział majątku dorobkowego w wyniku ugody sądowej stron nastąpił bez wzajemnych spłat i dopłat poprzez przyznanie na wyłączną własność wnioskodawcy mieszkania z wyposażeniem oraz prawa użytkowania działki warzywnej, a dwóch nieruchomości gruntowych na wyłączną własność byłej żonie. W ugodzie tej przyjęto wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na kwotę 176.060 zł, wartość dwóch działek gruntowych na kwotę 140.054 zł, a wartość prawa użytkowania działki warzywnej na kwotę 1000 zł W styczniu 2008 r. wnioskodawca zawarł nowy związek małżeński z ustawową wspólnością małżeńską. Następnie w dniu 28 października 2010 r. wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowego mieszkania. Z kolei w dniu 5 listopada 2010 r. wnioskodawca wspólnie z obecną żoną dokonał rozszerzenia ustawowej wspólności majątkowej na majątek nabyty przez każdego ze współmałżonków przed zawarciem związku małżeńskiego jak i w jego toku, a także na należące do tej pory wyłącznie do żony wnioskodawcy nieruchomości gruntowe i budynkowe. Wnioskodawca podkreślił, iż w 2010 r. wspólnie z żoną przystąpił do rozbudowy, remontu i wykończenia domu jednorodzinnego, w którym zamierzają zamieszkać wspólnie z dziećmi. Całkowite wykończenie domu planowane jest na przełomie 2011 i 2012 r. Wnioskodawca zaznaczył, iż zdecydowana większość nakładów finansowych związana z ww. inwestycją pochodzi z jego środków finansowych, w tym także ze środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania oraz z kredytu bankowego zaciągniętego wspólnie ż żoną. Spłata kredytu następuje i następować będzie ze środków finansowych wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy i jaki podatek obejmuje dochód powstały w następstwie dokonanej sprzedaży mieszkania.

Czy i w jakim terminie oraz w jaki sposób należy powiadomić urząd skarbowy o sprzedaży mieszkania i uzyskanym dochodzie.

Czy określone jest zwolnienie z płatności podatku i w jakich sytuacjach.

Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na cele związane z rozbudową i wykończeniem domu jednorodzinnego spowoduje zwolnienie z podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaż tego mieszkania i jakie przepisy to regulują.

Zdaniem wnioskodawcy, będzie zobowiązany uiścić podatek dochodowy od połowy dochodu uzyskanego w wyniku sprzedaży mieszkania, gdyż dochód w połowie wysokości uzyskał przez upływem 5 lat od nabycia na wyłączną własność mieszkania. Jednakże uważa, że może przysługiwać mu zwolnienie z podatku, jeżeli dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczy w ciągu 2 lat na własne cele mieszkaniowe i odpowiednio je udokumentuje. Ponadto zdaniem wnioskodawcy, o uzyskanym dochodzie oraz o zamiarze przeznaczenia dochodu na własne cele mieszkaniowe powinien zawiadomić właściwy urząd skarbowy poprzez złożenie do końca kwietnia 2011 r. druku PIT-36. Aczkolwiek to czy w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca winien uiścić podatek dochody od połowy dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania budzi jego wątpliwość z uwagi na treść art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów tylko wówczas, jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Przepis ten ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Chodzi tu o brak opodatkowania w momencie, kiedy małżonkowie dokonują podziału majątku. Wskazuje na to jednoznacznie treść przepisu, z którego wynika, że nie podlega opodatkowaniu "przychód z podziału wspólnego majątku (...)". Natomiast przepis ten nie ma już zastosowania do zbycia majątku nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków.

Przepis ten nie znajduje w ogóle zastosowania, jako że wnioskodawca pyta nie o skutki podziału majątku wspólnego małżonków, ale o skutki odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które to prawo wnioskodawca nabył na wyłączną własność w wyniku tego podziału.

Dla oceny prawnopodatkowej skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w pierwszej kolejności należy ustalić, kiedy nastąpiło nabycie na własność przez wnioskodawcę ww. prawa do lokalu mieszkalnego tj. od jakiego momentu należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy tj. czy od daty kiedy nastąpiło nabycie do majątku wspólnego małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czy też od daty kiedy nastąpił podział majątku dorobkowego małżonków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w 2003 r. wspólnie z byłą żoną nabył do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2009 r. nastąpił sądowy podział majątku dorobkowego małżonków, w wyniku którego wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność prawo do ww. mieszkania wraz z wyposażeniem o wartości 176.060 zł oraz prawo użytkowania działki warzywnej o wartości 1000 zł, natomiast prawo własności dwóch nieruchomości gruntowych o wartości 140.054 zł otrzymała na wyłączną własność była żona wnioskodawcy.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą, zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast w myśl art. 50¹ Kodeksu w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli podział jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty oraz gdy wartość otrzymanych przez byłego małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Bowiem wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem) - jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość lub prawo przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie "nabycie" użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zatem nie ma wątpliwości, że nabycie własności nieruchomości lub praw w drodze podziału majątku wspólnego, w przypadku gdy wartość otrzymanego majątku jest nieekwiwalentna oraz przekracza udział, jaki przysługiwał małżonkowi w majątku wspólnym, zawiera się w pojęciu "nabycie", jakim posługuje się przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby ustalić udział, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim a tym samym aby ustalić czy wartość otrzymanych przez byłego małżonka w drodze podziału majątku dorobkowego nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim należy odnieść się do postanowień art. 43 § 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z przepisem art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Wobec powyższych uregulowań prawnych mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że podział majątku dorobkowego małżonków dokonany na podstawie orzeczenia Sądu z 2009 r. nie był ekwiwalentny dla obojga małżonków. O ekwiwalentnym bowiem podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego, każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek tej samej wartości. Tymczasem na mocy orzeczenia Sądu z 2009 r. była żona wnioskodawcy otrzymała dwie nieruchomości gruntowe o łącznej wartości 140.054 zł, a wnioskodawca spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wyposażeniem o wartości 176.060 zł oraz prawo użytkowania działki warzywnej o wartości 1000 zł, czyli razem majątek o wartości 177.060 zł. Powyższe przesądza o braku ekwiwalentnego podziału majątku dorobkowego małżonków. Podział ten wskazuje również, że wnioskodawca otrzymał majątek, który przekracza jego udział w majątku wspólnym, gdyż wartość otrzymanych przez niego praw jest większa niż #189; całego majątku dorobkowego.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca nabył zatem prawo własności do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży w 2010 r. w następujący sposób:

* udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego odpowiadający jego udziałowi w majątku wspólnym w 2003 r.,

* udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, przekraczający udział w majątku wspólnym małżonków w 2009 r.

Z uwagi na to, że nabycie prawa do przedmiotowego mieszkania nastąpiło odpowiednio w części w 2003 r. oraz w 2009 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki wnioskodawca nabył.

Ponieważ od końca roku w którym nastąpiło nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej, a więc od końca 2003 r. minęło pięć lat zatem ta część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. mieszkania nie stanowi w ogóle źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. podlegać będzie natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia pozostałego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2009 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego, ponieważ zbycie tego udziału nastąpiło w 2010 r. tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.

Wyjaśnić należy, że aby ustalić jaką część udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wnioskodawca nabył w drodze podziału majątku dorobkowego małżeńskiego w pierwszej kolejności należy obliczyć jaką wartość miały wszystkie rzeczy wchodzące w skład majątku wspólnego, czyli zsumować wartość mieszkania, wartość dwóch działek gruntowych oraz wartość prawa użytkowania działki warzywnej. Następnie należy obliczyć wartość udziału jaki wnioskodawcy przysługiwał w majątku wspólnym, czyli wartość całego majątku dorobkowego małżonków podzielić na pół. Otrzymana kwota odpowiadać będzie wartości udziału jaki przysługiwał wnioskodawcy w majątku wspólnym. Kolejnym krokiem jest porównanie wartości majątku, jaki wnioskodawca otrzymał w drodze podziału majątku dorobkowego, czyli wartości całego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z prawem użytkowania działki warzywnej do kwoty jaka mu przysługiwała pierwotnie w całym majątku. I tak gdyby wnioskodawca w wyniku podziału majątku wspólnego otrzymał rzeczy nieprzekraczające wartości udziału jaki mu pierwotnie przysługiwał w majątku wspólnym, to należałoby uznać, że wartość tych rzeczy mieściła się w udziale, jaki mu w majątku wspólnym przysługiwał. Natomiast jeżeli wnioskodawca w wyniku podziału majątku otrzymał rzeczy, których wartość przekracza udział pierwotnie mu przysługujący w majątku wspólnym, to różnica między wartością rzeczy jaką otrzymał a przysługującą mu wartością udziału w majątku wspólnym odpowiada udziałowi nabytemu ponad udział, do jakiego pierwotnie miał prawo. Innymi słowy, aby ustalić wielkość udziału nabytego w wyniku podziału majątku, wnioskodawca winien odwołać się do wartości jaką ma różnica między wartością spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i prawa użytkowania działki warzywnej a wartością połowy całego majątku dorobkowego. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał na wartości rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego 176.060 zł, wartość dwóch działek gruntowych 140.054 zł, wartość prawa użytkowania działki warzywnej 1000 zł, łącznie wartość majątku wspólnego stanowi kwotę 317.114 zł. Tym samym wartość udziału jaki przysługiwał wnioskodawcy w majątku wspólnym stanowi kwotę 158.557 zł (317.114 zł: 2) W wyniku podziału majątku dorobkowego wnioskodawca otrzymał prawa o wartości 177.060 zł, czyli o 18.503 zł więcej niż wynikałoby to z jego udziału. Ta wartość odpowiada zatem udziałowi jaki wnioskodawca nabył w wyniku podziału majątku.

Opodatkowaniu nie będzie podlegała zatem połowa przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ale jedynie taka jego część, która przypadła proporcjonalnie na wartość udziału nabytego w 2009 r. ponad wartość udziału, który mu wcześniej przysługiwał.

Dokonując oceny skutków podatkowych zbycia przedmiotowego udziału, nabytego w 2009 r. należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Zgodnie z ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy.).

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy). Przepis ten ma zapobiec podwójnemu odliczeniu tych samych wydatków, w tym sytuacjom kiedy podatnik odlicza sobie wydatki z tytułu np. remontu a jednocześnie odlicza wydatki z tytułu spłaty kredytu, który był na ten remont zaciągnięty.

Natomiast w przypadku niewypełnienia powyższych warunków zwolnienia, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa powyżej i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki te są naliczane od następnego dnia po upływie 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, za który składane jest zeznanie do dnia zapłaty podatku (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

W stanie faktycznym wątpliwość wnioskodawcy budzi kwestia czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na cele związane z rozbudową, remontem i wykończeniem domu jednorodzinnego spowoduje zwolnienie z podatku dochodowego.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe. Przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że w dacie ponoszenia tych wydatków osoba chcąca skorzystać z omawianego zwolnienia przedmiotowego musi posiadać tytuł prawny do budynku mieszkalnego, z którego wynikać będzie, że jest współwłaścicielem lub właścicielem tego budynku. W stanie faktycznym zawarcie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową na majątek nabyty przez każdego z obecnych małżonków przed zawarciem małżeństwa jak i w jego toku, w tym na nieruchomości gruntowe i budynkowe należące wyłącznie do żony wnioskodawcy, nastąpiło wkrótce po dokonanej przez wnioskodawcę sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego własność odrębną wnioskodawcy. Fakt zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową między małżonkami powoduje, że wydatki poniesione od tego momentu na rozbudowę, remont i wykończenie budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność wnioskodawcy są wydatkami uprawniającymi do skorzystania z wyżej opisanego zwolnienia. Wcześniejsze wydatki poniesione na rozbudowę, remont i wykończenie budynku mieszkalnego tj. poniesione przed zawarciem umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńskiej nie będą stanowiły wydatku na własne cele mieszkaniowe wnioskodawcy.

W odniesieniu do wydatkowania części środków uzyskanych ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na wykończenie budynku mieszkalnego stwierdzić należy, iż nie wszystkie ponoszone wydatki mogą spełnić dyspozycję zawartą w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkami, których nie będzie można zaliczyć do objętych zwolnieniem nie będą przykładowo wydatki na umeblowanie domu bądź wykonanie prac nie związanych bezpośrednio z budynkiem np. ogrodzeń, pojazdów itp.

Podsumowując, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dla oceny skutków podatkowych dokonanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie ma w ogóle zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonana w 2010 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego implikuje określone prawem skutki podatkowe. Wnioskodawca spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zbyte w 2010 r. nabył w części na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej i w części w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa podlega rozliczeniu stosownie do wielkości udziałów w prawie nabywanych w tych dwóch datach. Część przychodu uzyskanego w 2010 r. ze sprzedaży przedmiotowego prawa (tj. odpowiadająca udziałowi nabytemu w 2003 r.) nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym go nabyto. Natomiast przychód ze sprzedaży w 2010 r. pozostałego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który wnioskodawca nabył w 2009 r. w wyniku podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału w prawie nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Z kolei odnośnie pytania wnioskodawcy o istnieniu obowiązku powiadomienia urzędu skarbowego o dokonanej sprzedaży mieszkania i uzyskania z tego tytułu dochodu zauważyć należy, że wysokość podlegającego opodatkowaniu dochodu osiągniętego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wysokość dochodu, który będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy podatnik ma obowiązek wykazać w zeznaniu PIT-39, a nie PIT-36, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.