IBPBII/2/415-565/13/ŁCz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 21 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 maja 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w latach 90-tych zakupił na GPW akcje A. S.A. Akcje spółki zaczęły tracić na wartości. W 2002 r. spółka A. S.A. została przekształcona w A Sp. z o.o. W dniu 28 marca 2002 r. na mocy aktu notarialnego wnioskodawca objął 16 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, w wyniku przekształcenia ww. spółki. Dywidendy w spółce nie wypłacono a zyski były przeznaczone na pokrycie strat. W dniu 8 kwietnia 2013 r. wnioskodawca sprzedał udziały i na tę okoliczność otrzymał PIT-8C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca jest zobligowany do zapłaty podatku od dokonanej sprzedaży udziałów w dniu 8 kwietnia 2013 r., jeżeli tak, to kiedy winien ten podatek uiścić, w jakiej wysokości i jaki formularz wypełnić.

Zdaniem wnioskodawcy, w jego przypadku podatek jest nienależny z uwagi na to, że akcje (po przekształceniu udziały) nabyte zostały przed 2004 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Jak wynika z art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w tej ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391). A zatem stwierdzić należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje samodzielnie pojęcia papierów wartościowych, lecz w tym zakresie odsyła wprost do ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to:

Z brzmienia wyżej powołanego przepisu jasno wynika, że udziały w spółce z o.o. nie są papierami wartościowymi. Potwierdza to także treść art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym odrębnie wymieniono udziały w spółkach mających osobowość prawną (a więc w spółce z o.o.) a odrębnie papiery wartościowe. Tymczasem zwolnienie o jakim mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Zgodnie z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2000 r. Nr 49, poz. 447 z późn. zm.)

Jednocześnie, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepisy te nie mają więc zastosowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pod koniec lat 90-tych wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży akcje w Spółce A. S.A. W 2002 r. spółka A. S.A. została przekształcona w A. Sp. z o.o., w której wnioskodawca objął udziały. W dniu 8 kwietnia 2013 r. wnioskodawca udziały te sprzedał.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż bezspornym jest, że przedmiotem zbycia były udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością a nie papiery wartościowe. W rozpatrywanej sprawie nie będą więc mieć zastosowania przepisy art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw, z których wnioskodawca wywodzi zwolnienie z opodatkowania. Bez znaczenia dla przedmiotowej sprawy jest fakt, że wnioskodawca pierwotnie nabył akcje spółki akcyjnej (przed 2004 r.) i następnie spółka ta została przekształcona w spółkę z o.o. Przedmiotem sprzedaży nie były akcje, a to jest warunek zwolnienia z opodatkowania. Tym samym to, że wnioskodawca nabył udziały w drodze przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z o.o. nie ma tutaj znaczenia. Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazują co stanowi podstawę opodatkowania. Obowiązek podatkowy, zgodnie z normą zawartą w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, powstaje z chwilą zbycia udziałów w spółce z o.o.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy).

Reasumując, w świetle opisanego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż dokonane przez wnioskodawcę w 2013 r. odpłatne zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od przychodu uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży pomniejszonego o wydatki poniesione na nabycie udziałów w tej spółce i winien zostać wykazany w zeznaniu PIT-38 składanym do 30 kwietnia 2014 r. W tym samym terminie należy uiścić podatek ze sprzedaży.

Stanowisko wnioskodawcy, że podatek jest nienależny z uwagi na to, że akcje (po przekształceniu udziały) nabył przed 2004 r. należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.