IBPBII/2/415-507/10/MMa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 13 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 13 kwietnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 13 czerwca 2006 r. wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, nie w ramach działalności gospodarczej nabyła nieruchomość gruntową, którą sprzedała w dniu 26 czerwca 2008 r. za kwotę 1.150.000 zł.

W związku z powyższą transakcją wnioskodawczyni złożyła w dniu 4 lipca 2008 r. we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanych środków pieniężnych w okresie dwóch lat na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo wnioskodawczyni wskazała, że zgodnie z aktem notarialnym z dnia 13 lipca 2007 r. wraz z mężem utworzyła spółkę z o.o., w której 51% udziałów objęła wnioskodawczyni a 49% jej małżonek.

Następnie aktem notarialnym została powołana do życia spółka komandytowa, gdzie wkłady na kapitał zostały wniesione przez spółkę z o.o. utworzoną w dniu 13 lipca 2007 r. i osobę wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni wskazuje również, że spółka z o.o. jest komplementariuszem, natomiast wnioskodawczyni jest komandytariuszem w nowopowstałej spółce komandytowej, której przedmiotem działalności są w głównej mierze usługi budowlane i handel nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w przypadku zakupu przez wnioskodawczynię dwóch lokali mieszkalnych za kwotę przekraczająca sumę 1.150.000 zł w okresie do 25 czerwca 2010 r. przy równoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej w formie spółki komandytowej wnioskodawczyni zachowa prawo do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie ze złożonym do urzędu skarbowego oświadczeniem PIT-23.

Zdaniem wnioskodawczyni, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości w dniu 26 czerwca 2008 r. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.) wynika, że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości korzystają ze zwolnienia z opodatkowania w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na zakup lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie jest wskazane przez ustawodawcę, iż ulga przysługuje na zakup tylko jednego lokalu mieszkalnego. Dodatkowo zapisy art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wskazują, że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.

Przepis ten wskazuje, że w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego od przykładowo spółki komandytowej, w której wnioskodawczyni pozostaje dalej komandytariuszem traci prawo do wskazanej ulgi.

Natomiast, jeżeli zakup lokali mieszkalnych zostanie dokonany od osoby trzeciej (dewelopera niezwiązanego kapitałowo ze spółką komandytową) we wskazanym terminie wnioskodawczyni zachowa prawo do ulgi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2.:

Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 13 czerwca 2006 r. jako osoba fizyczna nabyła nieruchomość, którą następnie sprzedała dnia 26 czerwca 2008 r. Wnioskodawczyni w dniu 4 lipca 2008 r. złożyła we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu środków uzyskanych z tej sprzedaży na zakup dwóch lokali mieszkalnych.

Z uwagi na fakt, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 2006 r. dla oceny skutków podatkowych odpłatnego jej zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ww. ustawy). Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tekst jedn. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jednakże stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli:

Wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 2 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przychody uzyskane ze zbycia przed upływem 5 lat nieruchomości nabytej w 2006 r. i nie związanej z działalnością gospodarczą wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup dwóch lokali mieszkalnych od dewelopera nie związanego ze spółką komandytową, której jest wspólnikiem a która prowadzi działalność w zakresie usług budowlanych i handlu nieruchomościami. Jeżeli jednak wnioskodawczyni nabyła nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, nieruchomość ta nie była w żaden sposób związana z działalnością a środki uzyskane z jej sprzedaży zostały przeznaczone na nabycie lokali mieszkalnych służących zaspokojeniu jej potrzeb mieszkaniowych i nie będą to mieszkania wybudowane przez spółkę, której jest wspólnikiem, zwolnienie znajdzie zastosowanie.

Zauważyć należy również, że z przytoczonego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) nie wynika ograniczenie wydatków do jednej tylko inwestycji na cele mieszkaniowe. Wymienia się tylko rodzaj tych wydatków i termin wydatkowania środków, a nie ich ilość. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczony na zakup w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży tej nieruchomości, dwóch lokali mieszkalnych, podlegał będzie zwolnieniu z opodatkowania, o ile zakup ten zostanie dokonany na cele mieszkaniowe i nie będzie miał związku z działalnością gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.