IBPBII/2/415-480/10/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 7 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zachowania prawa do ulgi podatkowej z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej w przypadku dopisania męża do umowy - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zachowania prawa do ulgi podatkowej z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej w przypadku dopisania męża do umowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej.

Dnia 27 grudnia 2001 r. zawarła umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w ustawie z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) (dalej odpowiednio: Kasa mieszkaniowa oraz Ustawa o popieraniu budownictwa).

Wnioskodawczyni na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: Ustawa Zmieniająca), dokonywała odliczenia od podatku, w granicach określonych tymi przepisami.

Okres oszczędzania w Kasie mieszkaniowej pierwotnie był zawarty na okres 96 miesięcy tj. do końca listopada 2009 r. W listopadzie 2009 r. upłynął okres oszczędzania w Kasie mieszkaniowej. Pierwotna umowa oszczędzania w kasie została w lutym 2010 r. przedłużona aneksem do końca 2014 r.

Wnioskodawczyni zawarła w 2008 r. związek małżeński. Przed zawarciem związku małżeńskiego zarówno wnioskodawczyni jak i jej mąż byli stanu wolnego, nie pozostawali też wcześniej w innych związkach małżeńskich. Mąż przed zawarciem związku małżeńskiego był jedynym właścicielem domu jednorodzinnego (dalej: Dom) posadowionego na działce budowlanej, której również był jedynym właścicielem (dalej: Działka). Obecnie Działka i Dom stanowią majątek odrębny męża, nie objęty małżeńską wspólnością majątkową wnioskodawczyni i jej męża. Mąż wnioskodawczyni nie dokonywał odliczeń od podatku dochodowego z tytułu oszczędzania w Kasie mieszkaniowej. Mąż wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego z wnioskodawczynią zaciągnął kredyt na budowę Domu (dalej: Kredyt Męża). Z Kredytu Męża nie był finansowany zakup Działki.

Przez większość okresu oszczędzania w kasie mieszkaniowej wnioskodawczyni była stanu wolnego i sama oszczędzała w kasie mieszkaniowej. W 2008 r. wnioskodawczyni zawarła związek małżeński i nadal oszczędzała w Kasie mieszkaniowej. W 2010 r. wnioskodawczyni dopisała męża do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności.

Mąż wnioskodawczyni zamierza darować wnioskodawczyni udział we własności Domu.

Wnioskodawczyni będzie mieszkać w Domu wraz z mężem. Wnioskodawczyni nie ma tytułu prawnego do korzystania z żadnego innego lokalu czy budynku mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, wnioskodawczyni będzie zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe mieszkając w Domu, tak samo jak jej mąż.

Po nabyciu udziału we własności Domu wraz z mężem zamierzają wydatkować oszczędności zgromadzone na Kasie mieszkaniowej oraz kredyt preferencyjny uzyskany w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności na spłatę Kredytu Męża

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. Ustawy Zmieniającej podatnikom, którzy zawarli umowę Kasę Mieszkaniową według zasad określonych Ustawie o popieraniu budownictwa i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o Kasę mieszkaniową.

Natomiast zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 tego przepisu, czyli m.in. na cele systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie:

Zgodnie zaś z obowiązującym od 24 kwietnia 2001 r. art. 8 ust. 1 i 2 Ustawy o popieraniu budownictwa:

W związku z powyższym co do zadanych przez wnioskodawczynię pytań, wnioskodawczyni stoi na następującym stanowisku:

Ad 1)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dopisanie przez wnioskodawczynię męża wnioskodawczyni do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności nie spowoduje u wnioskodawczyni obowiązku doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za 2010 r. kwot podatku odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez kasę mieszkaniową.

Samo dopisanie męża do w żaden sposób nie zmieniło treści umowy w części dotyczącej warunków oszczędzania i wydatkowania zaoszczędzonej kwoty. Nie ma więc wpływu na prawa nabyte do ulgi. W szczególności wnioskodawczyni nie przeniosła uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz męża w rozumieniu art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001 r., gdyż wnioskodawczyni nie przeniosła uprawnień do rachunku, tj. wnioskodawczyni jest nadal uprawniona z rachunku.

Wraz z mężem zaś wnioskodawczyni planuje przeznaczyć oszczędności zgromadzone na Kasie mieszkaniowej oraz kredyt preferencyjny uzyskany w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym Kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności na spłatę Kredytu Męża.

Ad 2)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przeznaczenie środków zgromadzonych w ramach systematycznego oszczędzania w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności (tzw. "Kasa mieszkaniowa") oraz kredytu preferencyjnego uzyskanego w ramach umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności na spłatę Kredytu Męża zaciągniętego na budowę Domu, w sytuacji, gdy przed przeznaczeniem środków wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielką Domu wraz z mężem w drodze darowizny udziału we własności Domu nie spowoduje u wnioskodawczyni obowiązku doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za 2010 r. kwot podatku odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez Kasę mieszkaniową.

Wykładnia literalna przepisu art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001 r. wskazuje, że w sytuacji, gdy wycofane oszczędności z Kasy mieszkaniowej, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, zostaną wydatkowane przez podatnika na cele mieszkaniowe, w tym samym roku podatkowym co ich wycofanie, podatnik nie jest obowiązany "zwrócić" ulgi podatkowej w zeznaniu podatkowym i nie musi doliczać do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.

Z treści art. 6 ust. 1 Ustawy Zmieniającej wynika, że przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r., a więc do sytuacji wnioskodawczyni.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 Ustawy o popieraniu budownictwa wynika, że spłata kredytu zaciągniętego na budowę Domu mieści się w definicji celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2001 r. Przepis nie definiuje bowiem, kto powinien zaciągnąć kredyt na budowę Domu, może więc być to mąż wnioskodawczyni zwłaszcza, że mąż wnioskodawczyni jest obecnie współuprawniony z Kasy mieszkaniowej. Dom zaś, na budowę którego mąż wnioskodawczyni zaciągnął kredyt, będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych wnioskodawczyni i jej męża.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Ocena stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

W świetle powyższego, prawo do odliczeń od podatku na zasadach praw nabytych przysługuje wyłącznie tym podatnikom, którzy będąc posiadaczem rachunku oszczędnościowo-kredytowego w banku prowadzącym kasę mieszkaniową pierwszych wpłat na ten rachunek dokonali przez 1 stycznia 2002 r.

Jednocześnie stosownie do postanowień art. 6 ww. ustawy zmieniającej moc obowiązującą zachował art. 27a ust. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:

Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 grudnia 2001 r. wnioskodawczyni zawarła z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową umowę o kredyt kontraktowy. W umowie tej zobowiązała się do systematycznego gromadzenia oszczędności z przeznaczeniem ich na cele mieszkaniowe, przez okres 96 miesięcy tj. do końca listopada 2009 r. Jednakże w lutym 2010 r. pierwotna umowa oszczędzania w kasie została przedłużona aneksem do końca 2014 r. W międzyczasie tj. w 2008 r. wnioskodawczyni zawarła związek małżeński i nadal gromadziła oszczędności w kasie mieszkaniowej. W 2010 r. wnioskodawczyni dopisała męża do umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniowa o systematyczne gromadzenie oszczędności.

Na wstępie należy wyjaśnić, że aneks do umowy przedłużający okres systematycznego oszczędzania zawarty w lutym 2010 r. nie uprawnia do dokonywania dalszych odliczeń w ramach ulgi mieszkaniowej, a jedynie przesuwa termin wydatkowania zgromadzonych środków. Wnioskodawczyni przysługiwało odliczenie z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym jedynie do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy tj. do końca listopada 2009 r. Ewentualne wpłaty z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej dokonane po dniu 30 listopada 2010 r., tj. po upływie terminu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r., nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.), jeżeli stosunki majątkowe między małżonkami podlegają wspólności ustawowej, środki zgromadzone na rachunku oszczędnościowo kredytowym należą do obojga małżonków, niezależnie od pochodzenia tych środków oraz od tego, które z nich jest posiadaczem rachunku. Przepis ten nie narusza uprawnienia każdego z małżonków do żądania zwrotu części środków pochodzącej z jego majątku odrębnego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz wyżej cytowane przepisy prawa należy stwierdzić, iż dopisanie męża do umowy o kredyt kontraktowy w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, nie spowoduje obowiązku doliczenia kwot odliczonych poprzednio z tytułu systematycznego oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez kasę mieszkaniową.

Stanowisko wnioskodawczyni w tym zakresie uznano więc za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.