IBPBII/2/415-469/10/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 2 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przychodu i kosztu uzyskania przychodu z tytułu zbycia w celu umorzenia udziałów otrzymanych w drodze darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 2 kwietnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przychodu i kosztu uzyskania przychodu z tytułu zbycia w celu umorzenia udziałów otrzymanych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Ojciec wnioskodawcy zamierza darować wnioskodawcy udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę w Polsce i podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: "Spółka"). Zarówno wnioskodawca jak i jego ojciec posiadają w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Umowa darowizny zawarta zostanie w formie aktu notarialnego. W umowie podana zostanie aktualna wartość rynkowa darowanych udziałów na dzień darowizny. Jest prawdopodobne, że w przyszłości dojdzie do umorzenia udziałów w Spółce. W takim wypadku wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie z tego tytułu. Do umorzenia doszłoby na zasadzie dobrowolnej tj. wnioskodawca dokonałby zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób należy ustalić przychód i koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

Zdaniem wnioskodawcy, przychodem z tytułu umorzenia dobrowolnego udziałów w Spółce będzie dla wnioskodawcy wartość wypłaconego na jego rzecz wynagrodzenia, zaś kosztem uzyskania przychodu będzie wartość darowanych mu udziałów wykazana w akcie darowizny nie wyższa jednak niż ich wartość rynkowa.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), osobnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za kapitały pieniężne - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Dochód ten ustala się na podstawie ust. 5d tego przepisu, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Jak wynika z powyższych przepisów dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału. Pod pojęciem "faktycznego uzyskania" należy zdaniem wnioskodawcy rozumieć rzeczywiste przysporzenie majątkowe, czyli w konkretnym przypadku wypłatę na rzecz wnioskodawcy wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów. Z kolei koszty uzyskania przychodu należy ustalić zgodnie z art. 24 ust. 5d in fine ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia darowizny. Powyższy przepis oznacza, że koszt uzyskania przychodu nie może przekroczyć wartości rynkowej przedmiotu darowizny z dnia jej dokonania. Jeśli w akcie darowizny (akt notarialny) podana zostanie wartość rynkowa udziałów na dzień ich nabycia, wartość tę należy przyjąć jako koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z umorzenia udziałów.

Wnioskodawca stwierdził, iż zdanie takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych. Zgodnie z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 października 2009 r., znak: IBPBII/2/415-765/09/HS, spółka odkupująca udziały nabyte w drodze darowizny w celu ich umorzenia powinna jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od uzyskanego przez udziałowca dochodu, którym jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad wartością udziałów ustaloną na dzień darowizny. Identyczny pogląd wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 27 lutego 2009 r., znak: IBPBII/2/415-146/08/HS. Zdaniem wnioskodawcy, stanowisko takie zostało zaaprobowane również przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach z dnia 10 września 2009 r., znak: IPPB2/415-419/09-2/AS2, z dnia 25 sierpnia 2009 r., znak: IPPB2/415-391/09-4/AS, z dnia 12 maja 2009 r., znak: IPPB2/415-138/09-2/AK, z dnia 7 stycznia 2009 r., znak: IPPB2/415-1206/08-2/MG, a także przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach z dnia 30 marca 2009 r., znak: ILPB2/415-28/09-3/ES i z dnia 10 listopada 2008 r., znak: ILPB2/415-541/08-2/MK.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 17 lutego 2009 r., znak: IPPB4/415-185/08-2/SP, stwierdził, że: "dochodem ze zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia, nabytych uprzednio przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, jest nadwyżka przychodu otrzymanego z tytułu zbycia tych udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia nad kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi w wysokości nie przekraczającej wartości rynkowej tych udziałów z dnia nabycia darowizny".

Również w interpretacji z dnia 3 lipca 2009 r., znak: IPPB4/415-326/09-3/MP Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, że dochodem z umorzenia udziałów (dochodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji) będzie nadwyżka wynagrodzenia (przychodu) otrzymanego przez wnioskodawcę od spółki w związku z umorzeniem udziałów Spółki, nad kosztami uzyskania tego przychodu - kwotą odpowiadająca wartości udziałów z dnia nabycia darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. W związku z tym, organy podatkowe mimo, iż w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami - nie tylko innych organów podatkowych, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć także i z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.