IBPBII/2/415-45/10/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 11 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością bez wynagrodzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka"). Spółka posiada siedzibę w Polsce. W związku z planowanymi działaniami Spółka może podjąć uchwałę o dobrowolnym umorzeniu własnych udziałów należących do wnioskodawcy bez wynagrodzenia, w konsekwencji czego nastąpi nabycie przez Spółkę od wnioskodawcy udziałów własnych w celu umorzenia. Umorzenie zostanie przeprowadzone zgodnie z art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 34, poz. 1037 z późn. zm.) (dalej "k.s.h."), za zgodą wnioskodawcy bez wynagrodzenia. Powyższe oznacza że wnioskodawca nie otrzyma żadnego przysporzenia w zamian z umarzane udziały.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy umorzenie udziałów w Spółce bez wynagrodzenia, spowoduje po stronie wnioskodawcy powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, umorzenie udziałów w Spółce bez wynagrodzenia, nie spowoduje po jego stronie powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. dalej "Ustawa"), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Z literalnego brzmienia przywołanego przepisu wynika, że opodatkowaniu podlega wyłącznie dochód faktycznie uzyskany przez wnioskodawcę. Należy zatem uznać, że w sytuacji, gdy w wyniku umorzenia udziałów nie jest wypłacane wynagrodzenie na rzecz udziałowca, nie dojdzie do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tylko dochód faktycznie otrzymany (uzyskany) byłby opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie znajdzie zastosowania art. 19 ust. 1 Ustawy, przyznający prawo organom podatkowym do szacowania dochodu podatnika. Zgodnie z przywołanym przepisem, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Przywołany artykuł ma zastosowanie w przypadku zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa jest w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy. Dodatkowo, zgodnie z art. 17 ust. 2 Ustawy, przepis ten ma również zastosowanie w przypadku opodatkowania ściśle określonych przychodów z kapitałów pieniężnych.

Zgodne z powołanym art. 17 ust. 2 Ustawy, zasady określania dochodów zawarte w art. 19 Ustawy, znajdują zastosowanie do opodatkowania enumeratywnie wyliczonych przychodów z kapitałów pieniężnych, tj. w odniesieniu do:

* przychodów z podziału majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),

* przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,

* przychodów z odpłatnego zbycia praw poboru,

* przychodów w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej,

* przychodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.

Dochody z tytułu zbycia udziałów celem ich umorzenia są w świetle omawianego art. 17 Ustawy, traktowane jako dochody z udziałów w zyskach osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy). Art. 17 ust. 2 Ustawy, określając kategorie dochodów do których stosuje się odpowiednio art. 19 Ustawy, nie wymienia dochodów z tytułu zbycia udziałów celem ich umorzenia. Zgodnie z art. 17 ust. 2 Ustawy, przepis ten odwołuje się wyłącznie do jednego rodzaju dochodów z tytułu w zyskach osób prawnych, tj. do przychodów z podziału majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Na poparcie stanowiska wnioskodawca powołuje interpretacje podatkowe Ministra Finansów wydane w jego imieniu przez:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z dnia 30 listopada 2009 r., Znak: IPPB2/415-562/09-2/LK,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 września 2009 r. Znak: IPPB2/415-420/09-2/MG,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 września 2009 r. Znak ILPB2/415-685/09-3/AJ,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 września 2009 r. Znak IBPBII/2/415-681/09/MM,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 września 2009 r. Znak IPPB2/415-419/09-2/AS2.

Podsumowując, należy uznać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości szacowania dochodów przez organy podatkowe w przypadku nieodpłatnego zbycia udziałów spółki celem ich umorzenia. Jednocześnie jako że przychodem opodatkowania podatkiem dochodowym z udziałów u wnioskodawcy jest jedynie przychód faktycznie otrzymany z tych udziałów, powyższe oznacza, że umorzenie udziałów należących do wnioskodawcy w Spółce bez z wynagrodzenia nie spowoduje u wnioskodawcy powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji Ministra Finansów, tut. organ informuje, że każde orzeczenia podatkowe wydane są w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.