IBPBII/2/415-408/12/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 12 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniach 30 maja i 15 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 12 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismami z dnia 16 maja i 5 czerwca 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-408/12/MW wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 30 maja i 15 czerwca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 7 stycznia 2011 r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki nr 726/2 za łączną kwotę 70.725 zł. Działka ta została nabyta na podstawie umowy zniesienia współwłasności oraz darowizny z dnia 30 stycznia 2008 r. Umowa zniesienia współwłasności sporządzona została w związku ze śmiercią, w dniu 15 listopada 2005 r. matki wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni jest osobą, która nie prowadzi działalności gospodarczej, przedmiotowa działka nie była także w takiej działalności w żadnym stopniu wykorzystywana.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała, iż:

* jej matka była jedynie współwłaścicielem działki nr 725/2. Zgodnie z prowadzoną dla tej nieruchomości księga wieczystą jako współwłaściciele wpisani byli: matka wnioskodawczyni w połowie i w 1/6 części, siostra wnioskodawczyni w 1/6 części oraz wnioskodawczyni w 1/6 części. Wnioskodawczyni nabyła swoją część na mocy ustawy, po zmarłym w 1976 r. ojcu, zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 23 listopada 2001 r.;

* wnioskodawczyni zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 15 września 2006 r. nabyła połowę udziału w spadku po zmarłej matce;

* zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia 30 stycznia 2008 r. wnioskodawczyni nabyła w 2008 r. własność działki nr 725/2 w drodze zniesienia współwłasności;

* zgodnie z aktem notarialnym z dnia 30 stycznia 2008 r. przedmiotem zniesienia współwłasności była nie tylko działka 725/2 ale również inne nieruchomości;

* wartość łączna wszystkich rzeczy będących przedmiotem zniesienia współwłasności określona została na 80.000 zł;

* wartość udziałów wnioskodawczyni we wszystkich rzeczach będących przedmiotem zniesienia współwłasności wynosiła 40.000 zł;

* zgodnie z aktem notarialnym z 2008 r. wnioskodawczyni otrzymała prawa majątkowe na wyłączną własność (w tym min. będąca przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji działkę nr 725/2) oraz na współwłasność. Łączna wartość masy spadkowej przypadająca na wnioskodawczynię ustalona została na 40.000 zł - zgodnie z decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 12 lutego 2007 r. W decyzji tej określona została jedynie czysta wartość łączna masy spadkowej oraz wartość przypadająca na spadkobierczynię bez określania wartości poszczególnych nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej;

* wnioskodawczyni nie jest w stanie podać precyzyjnych cen rynkowych gruntów z 2008 r., gdyż nie posiada fachowej wiedzy na ten temat. Jednakże decyzja w podatku od spadków i darowizn została wydana w 2007 r. Wahania cenowe pomiędzy rokiem 2007 i 2008 były prawdopodobnie niewielkie, o ile w ogóle takowe były. Celem zniesienia współwłasności z 2008 r. był równy podział otrzymanych w spadku działek pomiędzy wnioskodawczynię i jej siostrę co do ich wartości. Z założenia zatem wartość działek otrzymanych w spadku nie różniła się od wartości działek uzyskanych wskutek zniesienia współwłasności. Istotnym faktem jest, że nie było też żadnych wzajemnych spłat czy dodatkowych wzajemnych roszczeń pomiędzy wnioskodawczynią i jej siostrą z tego tytułu. Wnioskodawczyni wnioskuje zatem, że oszacowana wartość otrzymanych przez nią wskutek zniesienia współwłasności działek i udziałów w działkach wynosiła 40.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy powstanie obowiązek podatkowy oraz obowiązek zapłaty podatku od ww. sprzedaży nieruchomości w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 924 ustawy - Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Uznać zatem należy, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w dniu śmierci matki wnioskodawczyni czyli w dniu 15 listopada 2005 r.

Skoro przedmiotowa działka nabyta została w 2005 r., to od tego dnia do momentu sprzedaży upłynęło 5 lat - została zatem wypełniona przesłanka do zwolnienia przedmiotowego w zakresie podatku dochodowego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Skoro zatem nabycie działki nastąpiło w 2005 r., a jej sprzedaż po upływie 5 lat (w 2011 r.), to zdaniem wnioskodawczym, przychód z tej sprzedaży, a tym samym obowiązek zapłaty podatku nie powstał.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 stycznia 2011 r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży działki nr 726/2 za łączną kwotę 70.725 zł. Działka ta została nabyta na podstawie umowy zniesienia współwłasności oraz darowizny z dnia 30 stycznia 2008 r. Umowa zniesienia współwłasności sporządzona została w związku ze śmiercią, w dniu 15 listopada 2005 r., matki wnioskodawczyni. Matka wnioskodawczyni była współwłaścicielem przedmiotowej działki, a zgodnie z prowadzoną dla tej nieruchomości księgą wieczystą jako współwłaściciele wpisani byli: matka wnioskodawczyni w połowie i w 1/6 części, siostra wnioskodawczyni w 1/6 części oraz wnioskodawczyni w 1/6 części. Wnioskodawczyni nabyła swoją część na mocy ustawy, po zmarłym w 1976 r. ojcu. Po zmarłej matce wnioskodawczyni nabyła natomiast połowę udziału w spadku. Wnioskodawczyni wskazała, iż łączna wartość wszystkich rzeczy będących przedmiotem zniesienia współwłasności określona została na 80.000 zł. Natomiast celem zniesienia współwłasności był równy podział otrzymanych w spadku działek pomiędzy wnioskodawczynię i jej siostrę co do ich wartości. Z założenia zatem wartość działek otrzymanych w spadku nie różniła się od wartości działek uzyskanych wskutek zniesienia współwłasności. Istotnym faktem jest, że nie było też żadnych wzajemnych spłat czy dodatkowych wzajemnych roszczeń pomiędzy wnioskodawczynią i jej siostrą z tego tytułu. Wnioskodawczyni wskazała zatem, że oszacowana wartość otrzymanych przez nią wskutek zniesienia współwłasności działek i udziałów w działkach wynosiła 40.000 zł.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawców.

W myśl natomiast art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy - o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności to fizyczny podział rzeczy wspólnej, polegający na przyznaniu każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej rzeczy wspólnej, a wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. Jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po zniesieniu współwłasności.

W przedmiotowej sprawie, jak wskazuje wnioskodawczyni celem zniesienia współwłasności był równy podział otrzymanych w spadku działek pomiędzy wnioskodawczynię i jej siostrę co do ich wartości. Z założenia zatem wartość działek otrzymanych w spadku nie różniła się od wartości działek uzyskanych wskutek zniesienia współwłasności. Istotnym faktem jest, że nie było też żadnych wzajemnych spłat czy dodatkowych wzajemnych roszczeń pomiędzy wnioskodawczynią i jej siostrą z tego tytułu. Wnioskodawczyni uważa zatem, że oszacowana wartość otrzymanych przez nią wskutek zniesienia współwłasności działek i udziałów w działkach wynosiła 40.000 zł, natomiast wartość wszystkich rzeczy będących przedmiotem zniesienia współwłasności określona została na 80.000 zł.

Jeżeli zatem w istocie wartość nieruchomości oraz udziałów w nieruchomościach otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności odpowiada wartości udziału jaki wnioskodawczyni posiadała w tych nieruchomościach przed zniesieniem współwłasności, to w dacie zniesienia współwłasności w 2008 r. nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło częściowo w 1976 r. w spadku po ojcu oraz w 2005 r. w spadku po matce, co oznacza, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął odpowiednio z końcem 1981 r. oraz 2010 r. Tym samym sprzedaż działki w 2011 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni uznać należało za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest ani obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.