IBPBII/2/415-404/10/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 23 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* możliwości zachowania prawa do korzystania z ulgi odsetkowej - jest prawidłowe,

* ustalenia terminu, do którego przysługuje prawo odliczenia w ramach tzw. ulgi odsetkowej odsetek od kredytu refinansowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 marca 2010 r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zachowania prawa do korzystania z ulgi odsetkowej oraz ustalenia terminu do którego przysługuje prawo odliczenia w ramach tzw. ulgi odsetkowej odsetek od kredytu refinansowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2003 r. wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt mieszkaniowy na dokończenie budowy budynku mieszkalnego. Pozwolenie na użytkowanie domu mieszkalnego uzyskano w grudniu 2004 r. W umowie przewidziano, że ww. kredyt będzie spłacany do 2023 r. W 2005 r. małżonkowie nabyli prawo do odliczania ulgi odsetkowej. Od 2005 r. korzystają z ulgi odsetkowej odliczając zapłacone odsetki od kredytu bankowego. W 2010 r. małżonkowie zamierzają zaciągnąć kredyt refinansowy w innym banku posiadającym siedzibę na terenie RP, który zostanie przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w 2003 r. Kredyt zostanie zaciągnięty na 30 lat tj. spłata jego nastąpi w 2040 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca zaciągając w 2010 r. kredyt refinansowy na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2003 r. nie utraci ulgi odsetkowej nabytej przy zaciągnięciu pierwotnego kredytu mieszkaniowego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego i czy może dalej odliczać wydatki na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu refinansowego do 2027 r....

Zdaniem wnioskodawcy, stosownie do ust. 1a i b) dodanego do art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zapłacone odsetki od kredytu refinansowego będą mogły być odliczone w zeznaniach podatkowych za następne lata. Odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu, która przypada na spłatę poprzedniego kredytu. Ponadto z treści ww. przepisu wynika, iż podatnicy którzy nabyli prawo do ulgi odsetkowej mogą odliczać od dochodu odsetki od kredytu mieszkaniowego-refinansowego, jak również odsetki od każdego kolejnego kredytu przeznaczonego na spłatę tych kredytów.

To rozwiązanie, jak zaznacza wnioskodawca, pozwala poszukiwać lepszych warunków kredytowania bez obawy o utratę prawa do ulgi odsetkowej. Dlatego też uważa, że zaciągając kredyt refinansowy na spłatę poprzedniego kredytu mieszkaniowego nie utraci prawa do ulgi odsetkowej, jak również będzie miał prawo do odliczania zapłaconych odsetek od nowego kredytu do dnia 31 grudnia 2027 r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Natomiast na mocy przepisu art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Z kolei treść przepisu art. 26b ust. 8 stanowi, iż wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków

Przepis art. 26b ww. ustawy przestał obowiązywać z końcem roku 2006 uchylony mocą art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.). Jednakże zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z powyższym przepisy dotyczące stosowania ulgi odsetkowej pozbawiały do niej prawa w sytuacji gdy uzyskany przez podatników kredyt został przeznaczony na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Jednakże ustawodawca przepisem art. 7 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) znowelizował powołany powyżej art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw nadając mu nowe brzmienie a tym samym wprowadził regulację umożliwiającą odliczanie od dochodu odsetek od innych kredytów niż kredyty mieszkaniowe.

I tak, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. w znowelizowanym brzmieniu, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

Jak wynika z art. 9 ust. 1a tegoż przepisu w przypadku, gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (art. 9 ust. 1a).

Zgodnie wreszcie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy, odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3 zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w tej ustawie, od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Powyższe oznacza, że nowelizacją z dnia 6 listopada 2008 r. wprowadzono możliwość odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) innego niż mieszkaniowy, lecz zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego - tzw. kredytu refinansowego.

Zgodnie z art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. ustawa ta ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r., jednakże za wyjątkiem m.in. art. 7, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2008 r.

W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego zapłata odsetek od kredytu refinansowego oznacza możliwość odliczenia odsetek od kredytu, który zostanie zaciągnięty na spłatę innego kredytu. Z wniosku wynika, iż wnioskodawca zamierza zaciągnąć w 2010 r. kredyt refinansowy którego celem będzie spłacenie pierwotnego kredytu zaciągniętego w 2003 r. na dokończenie budowy budynku mieszkalnego, którego termin spłaty został określony w umowie na 2023 r.

Zatem o ile istotnie zaciągnięty w 2010 r. kredyt refinansowy zostanie w całości przeznaczony na spłatę pierwotnego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2003 r. i zostanie on udzielony przez podmiot do tego uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych mieszkalnego, wnioskodawca nie utraci prawa do ulgi odsetkowej. Stąd też stanowisko wnioskodawcy, że zaciągając kredyt refinansowy na spłatę pierwotnego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2003 r. na dokończenie budowy budynku mieszkalnego nie utraci prawa do ulgi odsetkowej należało uznać za prawidłowe.

Natomiast za nieprawidłowe należy uznać stanowisko wnioskodawcy w kwestii terminu, do którego będzie przysługiwało mu prawo do dokonywania odliczeń odsetek na spłatę zaciągniętego w 2010 r. kredytu refinansowego. Wnioskodawca bowiem zajmując własne stanowisko w tej kwestii uważa, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu refinansowego do 31 grudnia 2027 r., co nie znajduje odzwierciedlenia w przepisach prawa.

Jak już wyżej wskazano z treści znowelizowanego art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. wynika, iż podatnicy, którzy nabyli prawo do ulgi odsetkowej, mogą odliczać od dochodu odsetki od kredytu refinansowego, tj. zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego, jak również odsetki od każdego kolejnego kredytu przeznaczonego na spłatę tych kredytów. Jednakże należy zauważyć, iż ustawodawca w tym przepisie zawarł ograniczenie dotyczące okresu, do którego podatnicy mogą odliczać od dochodu spłacane odsetki od kredytu refinansowego.

Prawo bowiem odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego czyli od tzw. kredytu refinansowego przysługuje do upływu terminu określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy (czyli umowie, mocą której zaciągnięto pierwsze zobowiązanie wobec Banku) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r. nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Z wniosku wynika, iż wnioskodawca kredyt mieszkaniowy na dokończenie budowy budynku mieszkalnego zaciągnął w 2003 r. i jak wskazał, termin jego spłaty został w umowie określony na 2023 r. Tym samym oznacza to, że w przedmiotowej sprawie wnioskodawcy istotnie będzie przysługiwało prawo do kontynuowania ulgi odsetkowej przez co będzie mógł odliczać wydatki na spłatę odsetek od zaciągniętego w 2010 r. kredytu refinansowego, jednakże terminem, do którego wnioskodawca będzie mógł dokonywać odliczeń odsetek od kredytu refinansowego nie będzie jak wskazał data 31 grudnia 2027 r., lecz 2023 r. Termin do jakiego można odliczać odsetki od kredytu refinansowego ma wynikać z umowy o kredyt mieszkaniowy zawartej przed 1 stycznia 2007 r. a nie z umowy o kredyt refinansowy. Skoro prawo odliczenia odsetek zostało ograniczone wprost do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy a z pierwszej umowy o kredyt mieszkaniowy wynika, iż jego spłata ma nastąpić do 2023 r., to tym samym nie jest możliwe odliczanie przez wnioskodawcę odsetek od kredytu refinansowego do dnia 31 grudnia 2027 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.