IBPBII/2/415-356/13/MZa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 3 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 6 maja 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji w spółce komandytowo-akcyjnej - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji w spółce komandytowo-akcyjnej.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 23 kwietnia 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-356/13/MZa wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 6 maja 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W czasie trwania związku małżeńskiego, w ramach którego nie obowiązywała rozdzielność majątkowa, wnioskodawca wraz z małżonkiem podjął decyzję o zainwestowaniu oszczędności w formie zakupu 10 sztuk akcji spółki S.I. Sp. z o.o. IV SKA za łączną kwotę 50.000,00 zł. Umowy objęcia akcji zawarł małżonek wnioskodawcy, a płatność za ww. akcje została dokonana przelewem ze wspólnego konta bankowego małżonków. W związku ze zgonem w dniu 19 lipca 2011 r. małżonka wnioskodawcy sporządzony został notarialny akt poświadczenia dziedziczenia, zgodnie z którym spadkobiercami po małżonku wnioskodawcy jest wnioskodawca oraz małoletni syn (data urodzenia 1 sierpnia 2005 r.). Po zgłoszeniu ww. faktów w spółce S.I. Sp. z o.o., dom maklerski S.A.M. S.A. prowadzący depozyt opisanych powyżej akcji wystawił zaświadczenie depozytowe potwierdzające własność wnioskodawcy w #190; części akcji oraz własność syna w #188; części akcji. Wykonując prawny obowiązek zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych, wnioskodawca złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym druki SD-Z2 w imieniu własnym oraz małoletniego syna. W imieniu własnym, w związku z brakiem małżeńskiej rozdzielności majątkowej, wnioskodawca wykazał nabycie #188; części ww. akcji o wartości 12.500,00 zł wynikającej z pierwotnej umowy objęcia akcji. W imieniu syna wnioskodawca również wykazał nabycie #188; części akcji o wartości łącznej 12.500,00 zł. Na początku 2012 r., działając w imieniu własnym oraz małoletniego syna (uzyskawszy uprzednio zgodę Sądu na dokonanie czynności przekraczającej zakres zarządu majątkiem małoletniego), wnioskodawca złożył dyspozycję zbycia całego pakietu 10 sztuk akcji za łączną kwotę 55.410,00 zł. Na skutek zbycia ww. pakietu akcji dom maklerski wystawił odrębnie dla wnioskodawcy oraz dla jego małoletniego syna druki PIT-8C, w treści których zarówno dla wnioskodawcy, jak i dla jego syna w pozycji 56 jako koszt uzyskania przychodów podano kwotę 0,00 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jaki koszt uzyskania przychodów należy zastosować w przypadku wnioskodawcy w ramach zeznania PIT-38 za rok 2012.

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z nabyciem ww. akcji w trakcie małżeństwa bez rozdzielności majątkowej ze wspólnych środków pieniężnych oraz w związku z faktem, iż spadkobiercami jest najbliższa rodzina, której to oszczędności zostały w tych akcjach ulokowane, zastosować należy koszt uzyskania przychodów taki, jaki w wyniku pierwotnej umowy objęcia akcji - dla wnioskodawcy w części #190;, a dla jego syna w części #188;. Tym samym należny podatek byłby obliczony od rzeczywistego zysku ze zbycia akcji.

W przekonaniu wnioskodawcy, przyjęcie innej kwoty uzyskania przychodów byłoby dla wnioskodawcy i jego syna jako spadkobierców niezwykle krzywdzące, ponieważ podatek w takiej sytuacji byłby naliczany nie tylko od zysku, ale również od kwoty spadku, a przecież zgodnie z prawem ani małżonek, ani dziecko będąc spadkobiercą, nie są objęci podatkiem od spadku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie Organ wyjaśnia, że w zakresie w jakim złożony wniosek o interpretację dotyczył sposobu ustalenia przez syna wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akacji w spółce komandytowo-akcyjnej tut. Organ w dniu 23 kwietnia 2013 r. wydał postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania Znak: IBPBII/2/415-357/13/MZa.

Spółka komandytowo-akcyjna, zaliczana jest do osobowych spółek handlowych, których ustrój i zasady funkcjonowania określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 125 k.s.h., spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej (art. 147 § 1 k.s.h.).

Stosownie do art. 126 § 1 Kodeksu, w sprawach nieuregulowanych, do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się:

Z powyższego odwołania wynika, że do zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej należy odpowiednio zastosować przepisy dotyczące sprzedaży akcji w spółce akcyjnej.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) rozróżnia poszczególne źródła przychodów. Źródłem takim są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby faktycznie nie zostały otrzymane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

W zakresie definicji papierów wartościowych przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyłają do przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a tej ustawy, akcje są zaliczane do papierów wartościowych. Należy przy tym zauważyć, że ww. ustawa o obrocie instrumentami finansowymi nie różnicuje akcji na te emitowane w spółkach akcyjnych i te emitowane w spółkach komandytowo-akcyjnych. Podobnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługują się w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a pojęciem "papiery wartościowe" nie ograniczając go tym samym jedynie do akcji w spółkach mających osobowość prawną.

Konsekwencją zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej jest zaliczenie uzyskanej kwoty do przychodów z kapitałów pieniężnych, określonych w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sposób opodatkowania dochodów ze zbycia akcji określa art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m.in. papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 - osiągnięta w roku podatkowym.

A zatem podstawa opodatkowania w podatku dochodowym występuje tylko wtedy, gdy cena sprzedanej akcji przewyższa koszt jej nabycia.

Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów zauważyć należy, iż ustawodawca różnicuje sposób ich ustalania w zależności od tego czy akcje zostały nabyte lub objęte w zamian za pieniądze, czy też w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

Jak wynika z powyższego ustalenie kosztów uzyskania przychodu w oparciu o cyt. wyżej art. 22 ust. 1f ww. ustawy może nastąpić jedynie w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport).

Artykuł 22 ust. 1g dotyczy zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy.

W przypadku zaś nabywania akcji za środki pieniężne, co ma miejsce w sytuacji wnioskodawcy, zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 38 powołanej ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca wraz z małżonkiem, z którym nie posiadał rozdzielności majątkowej, zakupił 10 sztuk akcji spółki komandytowo-akcyjnej za łączną kwotę 50.000,00 zł W dniu 19 lipca 2011 r. zmarł małżonek wnioskodawcy i po zgłoszeniu przez wnioskodawcę tego faktu dom maklerski wystawił zaświadczenie depozytowe potwierdzające własność wnioskodawcy w udziale #190; akcji oraz własność jego małoletniego syna w udziale #188; akcji. Na początku 2012 r. wnioskodawca zgłosił dyspozycję zbycia całego pakietu 10 sztuk akcji za łączną kwotę 55.410,00 zł. Na skutek zbycia ww. pakietu dom maklerski wystawił odrębnie dla wnioskodawcy oraz dla jego małoletniego syna druki PIT-8C, a w pozycji 56 tych formularzy został podany koszt uzyskania przychodów w wysokości 0 zł. Wnioskodawca ma wątpliwości jaki koszt uzyskania przychodów może zastosować w swoim przypadku składając PIT-38 za rok 2012.

W tym miejscu konieczne jest odniesienie się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 788 z późn. zm.), w którym uregulowane są stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Stosownie do treści art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. W myśl natomiast art. 501 ww. ustawy, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

W myśl natomiast art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W dalszej kolejności analizy wymaga problematyka współwłasności akcji w spółce komandytowo-akcyjnej. Akcja lub akcje mogą przysługiwać jednocześnie dwóm lub więcej osobom. Wspólność może dotyczyć jednej lub większej liczby akcji. Mogą one być objęte współwłasnością łączną lub ułamkową. W praktyce, najczęstszym przypadkiem współwłasności akcji w spółce komandytowo-akcyjnej jest współwłasność majątkowa małżeńska, czyli współwłasność o charakterze łącznym. Na gruncie prawa rodzinnego, kluczowe znaczenie ma czas, w którym nabyto akcje oraz pochodzenie środków, które akcjonariusz przekazuje w zamian za akcje. Akcje uzyskane w czasie trwania małżeństwa przez współmałżonka pozostającego we wspólności majątkowej małżeńskiej w zamian za środki pochodzące z majątku wspólnego małżonków wchodzą do majątku wspólnego.

Sytuacja, w której akcje zaliczane są do majątku wspólnego małżonków, ulega zmianie po zniesieniu lub ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej. Akcje staną się wówczas przedmiotem współwłasności w częściach ułamkowych pomiędzy małżonkami, a w dalszej kolejności zajdzie konieczność ich podziału między małżonków w drodze zniesienia współwłasności (w postępowaniu o dokonanie podziału majątku dorobkowego małżonków). Może się także zdarzyć, że wspólność majątkowa a więc i współwłasność łączna akcji ustanie na skutek śmierci jednego z małżonków. Taka sytuacja miała miejsce w przedmiotowej sprawie.

Akcje w spółce komandytowo-akcyjnej w przypadku śmierci jednego małżonka wchodzą w skład spadku po nim i podlegają dziedziczeniu.

W sytuacji, gdy występuje dwóch lub więcej spadkobierców, akcje stają się ich współwłasnością. Każdy ze spadkobierców ma jedynie określony w ułamku udział we wszystkich akcjach spadkodawcy, a nie określoną ilość akcji. Akcje zostają nabyte przez spadkobierców już w momencie otwarcia spadku, a więc z chwilą śmierci spadkodawcy.

W przedmiotowym wniosku wnioskodawca wraz z małżonkiem nabył 10 akcji i z racji łączącej ich wspólności majątkowej każde z nich nabyło udział wynoszący #189; we wszystkich 10 akcjach. Wynika z tego, że w trakcie trwania małżeństwa wydatkując środki z majątku wspólnego, mimo że umowy objęcia akcji zostały zawarte tylko przez jednego z małżonków, to de facto środki wydatkowane były z jednej, wspólnej puli stanowiącej majątek wspólny obojga małżonków. Akcje nabyte przez każdego z małżonków stanowiły majątek wspólny małżonków, tak jak i wydatek na ich nabycie pochodził z majątku wspólnego. Potwierdza to zresztą w opisie stanu faktycznego sam wnioskodawca, pisząc, iż płatność została dokonana drogą przelewu ze wspólnego rachunku bankowego małżonków. Zatem wnioskodawca nabył udział wynoszący #189; w ramach wspólności ustawowej w dacie objęcia akcji oraz udział #188; w 2011 r. w spadku po małżonku (a więc łącznie udział #190;) we wszystkich 10 akcjach.

Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie, powołując się na istnienie wspólności majątkowej ze spadkodawcą oraz więzy rodzinne stwierdza, że kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji będzie #190; kwoty wynikającej z pierwotnej umowy objęcia akcji.

Powyższe argumenty uznać należy za nieprawidłowe.

Organ podatkowy zauważa, iż w przedmiotowej sprawie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji. Wynika z tego zobowiązanie podatkowe wnioskodawcy, na które składają się: podstawa opodatkowania - przychód uzyskany przez wnioskodawcę pomniejszony o koszty uzyskania przychodu poniesione przez niego (wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na objęcie odpłatnie zbywanych akcji) oraz stawka podatkowa.

Prawo do uznania wydatków na objęcie akcji - na mocy art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za koszt uzyskania przychodu, aktywuje się dopiero w momencie powstania należności z tytułu sprzedaży akcji. Przy czym poniesione w momencie objęcia akcji koszty poniesione były zarówno przez wnioskodawcę jak i współmałżonka. Skoro z chwilą śmierci ustała wspólność majątkowa, to do masy spadkowej wszedł udział #189; we wszystkich 10 akcjach spółki komandytowo-akcyjnej, który należał do zmarłego małżonka. Jednocześnie do tego udziału przypisana zostaje #189; kosztów poniesionych na objęcie akcji, gdyż koszty te ponoszone były również przez zmarłego małżonka. Koszty poniesione przez spadkodawcę nie mogą być odliczone przez spadkobiercę. Ta teza znalazła już wielokrotnie potwierdzenie w orzecznictwie.

Podsumowując kwestię ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów akcji w spółce komandytowo-akcyjnej, kosztem uzyskania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału #189; w akcjach objętych w trakcie wspólności majątkowej będzie połowa wydatków poniesionych przez małżonków na ich objęcie, a więc połowa z kwoty 50.000,00 zł za 10 sztuk akcji. Okoliczność, iż do kosztów uzyskania przychodów wnioskodawca może zaliczyć połowę wydatków poniesionych na nabycie akcji wynika z tego, że przedmiotowe akcje zostały nabyte w ramach wspólności małżeńskiej przez wnioskodawcę i jego małżonka, a zatem małżonkowie w równym stopniu uczestniczyli w ponoszeniu kosztów na ich nabycie. Tym samym kosztem uzyskania przychodu może być połowa z ogółu kosztów poniesionych przez małżonków na zakup akcji.

W odniesieniu natomiast do udziału #188; w akcjach, który nabyty został w spadku nie występują koszty nabycia, ponieważ wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ich nabycie, bowiem wnioskodawca odziedziczył je po swoim małżonku, a dziedziczenie z natury rzeczy jest nabyciem o charakterze nieodpłatnym. W tej części wydatki na nabycie poniósł małżonek wnioskodawcy, a nie wnioskodawca a koszty poniesione przez spadkodawcę nie mogą być odliczone przez spadkobiercę.

Jednocześnie zwrócić należy uwagę na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 105 ww. ustawy, zgodnie z którym wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Tym samym część uzyskanego przez spadkobiercę dochodu ze sprzedaży akcji (udziałów) może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na mocy powołanego uprzednio przepisu art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy podatkowej. Przy czym wolny od podatku jest dochód uzyskany ze sprzedaży jedynie w części odpowiadającej kwocie zapłaconego przez spadkobiercę podatku od spadków i darowizn. Jeśli spadkobierca podatku nie zapłacił, to opodatkowaniu będzie podlegała cała kwota uzyskanego ze sprzedaży dochodu, bez prawa do potrącenia jakichkolwiek odliczeń.

Nie ma więc racji wnioskodawca twierdząc, że w jego przypadku należy zastosować koszt uzyskania przychodów taki, jaki w wyniku pierwotnej umowy objęcia akcji a więc w części #190;. Skoro wnioskodawca na nabycie udziału #188; w akcjach w drodze spadku po małżonku nie poniósł żadnych wydatków, to cała wartość przychodu z tego udziału podlega opodatkowaniu.

Wyjaśnić również należy, że podatek od spadków i darowizn należny jest od nabycia spadku. Zbycie składników majątku należących do spadku podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma natomiast nic wspólnego ze zwolnieniami jakie przysługują spadkobiercom w podatku od spadków i darowizn.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.