IBPBII/2/415-347/09/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 27 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 27 marca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 września 2004 r. sąd rejonowy stwierdził nabycie spadku po zmarłej matce Wnioskodawczyni. W skład spadku wchodziło gospodarstwo rolne składające się z 57/256 części nieruchomości objętej KW położonej w K., składającej się z działki nr 41 o powierzchni 557 m ² zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz 18/64 części nieruchomości objętej KW położonej w K. składającej, się z działki nr 305 o powierzchni 5276 m ^2, bez zabudowań. Wyrok sądu uprawomocnił się 3 listopada 2004 r. Dnia 14 czerwca 2005 r. urząd skarbowy stwierdził, że podatek od spadków i darowizn nie należy się. Dnia 30 listopada 2005 r. sąd rejonowy wydał postanowienie o nabyciu z dniem 14 grudnia 1986 r., przez zasiedzenie udziałów w nieruchomości położonej w K., składającej się z działki nr 305 o powierzchni 5276 m ^2, KW oraz udziałów w nieruchomości położonej w K., składającej się z działki nr 41 o powierzchni 557 m ² nr KW Podatek z tytułu zasiedzenia został zapłacony w całości. Dnia 26 czerwca 2008 r. dokonano sprzedaży udziałów, potwierdzonej aktem notarialnym, części działki nr 305.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą części nieruchomości Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty 10 % podatku dochodowego od osób fizycznych.

Według informacji, które Wnioskodawczyni posiada za datę nabycia części działek przyjmuje się:

* w odniesieniu do spadku datę uprawomocnienia się wyroku sądu, tj. 3 listopada 2004 r., gdzie przychody ze sprzedaży zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) wolne są od podatku dochodowego w całości,

* w odniesieniu do zasiedzenia datę 14 grudnia 1986 r. i w związku z tym pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 upłynął końcem z 1991 r. mając powyższe na uwadze sprzedaż części działki nr 305 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r..

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni część sprzedanych w dniu 26 czerwca 2008 r. udziałów w nieruchomości nabyła w drodze zasiedzenia w 1986 r.. Mając na uwadze powyższy przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy stwierdzić, iż zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie stanowi źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Natomiast w odniesieniu do przychodu ze zbycia udziałów w nieruchomości, które Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku, co zostało potwierdzone wyrokiem sądu w 2004 r., należy zauważyć, iż datą nabycia własności w drodze spadku jest dzień śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W myśl art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zatem w sytuacji gdy nabycie przedmiotowych udziałów w nieruchomości miało miejsce po dniu 31 grudnia 2002 r., przychód ze sprzedaży nieruchomości korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.). Jeżeli natomiast nabycie udziałów nieruchomości miało miejsce przed dniem 1 stycznia 2003 r., przychód ze sprzedaży nie stanowi źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o stan faktyczny oraz w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w części w drodze spadku, a w części w drodze zasiedzenia, nie będzie podlegał opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.