IBPBII/2/415-340/09/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 25 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania:

* dofinansowania z budżetu Gminy kosztów utylizacji wyrobów zawierających azbest - jest prawidłowe,

* dofinansowania ze środków Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej kosztów utylizacji wyrobów zawierających azbest - jest nieprawidłowe

W dniu 25 marca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dotacji z budżetu gminy oraz ze Środków Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na pokrycie kosztów utylizacji wyrobów zawierających azbest oraz w zakresie dofinansowania z budżetu gminy kosztów modernizacji systemów grzewczych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2008 r. Gmina (...) w ramach dwóch programów dofinansowała zainteresowanym osobom koszty utylizacji wyrobów zawierających azbest oraz koszty modernizacji systemów grzewczych. I tak:

Gmina (...) od 2004 r. udziela dofinansowania do utylizacji wyrobów zawierających azbest właścicielom budynków mieszkalnych położonych na terenie gminy (...).

Likwidację i utylizację materiałów budowlanych zawierających azbest prowadzi uprawniony podmiot gospodarczy, wyłaniany corocznie przez Gminę zgodnie z ustawą o zamówieniach publicznych. Finansowanie utylizacji materiałów zawierających azbest odbywa się zgodnie z porozumieniem ze starostwem Powiatowym wg następujących zasad:

40% kosztów-środki budżetu Gminy (...),

40% kosztów - Powiatowy Fundusz ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,

20% kosztów - wnioskodawca (właściciel nieruchomości).

Kwota dofinansowania (w wysokości 80% wartości wykonanej usługi) przelewana jest bezpośrednio ze środków budżetu gminy na konto firmy wykonującej zadanie. 50% z tej kwoty pochodzi ze środków PFOŚiGW.

Podstawy prawne:

Przedsięwzięcie zakłada modernizację 87 kotłowni przez dwa lata trwania Programu (w latach 2008-2009). Zasadniczym celem Programu jest ograniczanie emisji szkodliwych substancji emitowanych do atmosfery (SO2, CO, CO2, B (a)P, pyłu) poprzez wymianę w prywatnych budynkach mieszkalnych nieefektywnych źródeł ciepła na kotły efektywne i ekologiczne tj. węglowe z paleniskiem retortowym, gazowe, kotły na drewno. Modernizacje kotłowni są dofinansowane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) (przekazywanych w formie pożyczki na konto budżetu gminy), a kwota dofinansowania wynosi: zabudowa kotłowni węglowej do 50% kosztów kwalifikowanych, lecz nie więcej niż 4 883,50 zł, zabudowa kotłowni opalanej gazem do 50% kosztów kwalifikowanych, lecz nie więcej niż 4 650,00 zł, zabudowa kotłowni opalanej drewnem do 59,5% kosztów kwalifikowanych, lecz nie więcej niż 4 350,00 zł.

Kwota ta przelewana jest bezpośrednio z konta budżetu gminy na konto Instalatora/Dostawcy źródła ciepła.

Ponadto Gmina ponosi koszty związane z obsługą Programu przez tzw. Operatora, w 2008 r. Wysokości 999,86 (brutto) z budżetu Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem wnioskodawcy w każdym z dwóch przedstawionych stanów faktycznych przychód z tytułu przedmiotowej dotacji:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednakże, przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Wnioskodawca w swoim stanowisku wskazał, że koszty utylizacji wyrobów zawierających azbest pokrywane były w formie dotacji z budżetu gminy w 40%, a w 40% z Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, natomiast koszty wymiany systemów grzewczych pokrywane były w formie dotacji budżetu gminy.

Zdaniem wnioskodawcy zarówno dofinansowanie do utylizacji wyrobów zawierających azbest jak i dofinansowanie na pokrycie kosztów wymiany systemów grzewczych, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, a zatem gmina nie będzie miała obowiązku wystawienia PIT-8C.

Wobec tego z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że gmina udziela dofinansowania do utylizacji wyrobów zawierających azbest z dwóch źródeł:

W odniesieniu do dotacji udzielanej z budżetu gminy na pokrycie kosztów utylizacji wyrobów zawierających azbest w budynkach mieszkalnych wyjaśnia się, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy stanowi, ze wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Powyższe oznacza, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia uzależnione jest od źródła finansowania tj. podmiotu wypłacającego dotacje, a zarazem ustalenia czy przyznawana dotacja jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż gmina udziela dotacji z budżetu gminy na pokrycie kosztów utylizacji wyrobów zawierających azbest w budynkach mieszkalnych według określonych uchwałą Rady Gminy zasad udzielania dotacji.

Z wniosku wynika, ze dotacja jest w istocie dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i będzie wypłacana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Wobec tego dotacja otrzymana od Urzędu Gminy mieścić się będzie w kategoriach dotacji zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Urząd Gminy nie będzie miał obowiązku sporządzania informacji PIT-8C dla urzędu skarbowego oraz dla osób, które otrzymają dotacje z budżetu gminy w ramach realizacji "Programu usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest stosowanych na terytorium Polski".

Wobec tego stanowisko wnioskodawcy należało uznać w tym zakresie za prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do dofinansowania ze środków Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na pokrycie kosztów utylizacji wyrobów zawierających azbest w budynkach mieszkalnych wyjaśnia się, iż należy zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), które wyodrębniają fundusz celowy od budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 29 ust. 4 pkt 2 ustawy o finansach publicznych fundusz celowy, który realizuje zadania wyodrębnione z budżetu gminy, powiatu lub województwa jest gminnym, powiatowym lub wojewódzkim funduszem celowym.

Zgodnie z art. 400 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 129, poz. 902 z późn. zm.), na zasadach określonych ustawa działają Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, powiatowe fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz gminne fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Przepis art. 403 ust. 1 tej ustawy stanowi, ze gminne i powiatowe fundusze są funduszami celowymi w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Stosownie do art. 406 ust. 1 ustawy, środki gminnych funduszy przeznacza się m.in. na: przedsięwzięcia związane z gospodarka odpadami i ochrona powierzchni ziemi, przedsięwzięcia związane z ochroną wód. Jak wynika z art. 408 ustawy działalność, o której mowa w art. 406 może być finansowana przez przyznawanie dotacji.

Należy wskazać, ze zgodnie z art. 401 ustawy przychodami funduszy są m.in. wpływy z tytułu opłat za korzystanie ze środowiska i administracyjnych kar pieniężnych pobieranych na podstawie ustawy oraz przepisów szczególnych, dobrowolne wpłaty zakładów pracy, dobrowolne wpłaty, zapisy i darowizny osób fizycznych i prawnych, środki pochodzące z fundacji oraz wpływy z przedsięwzięć organizowanych na rzecz ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zaciąganie kredytów i udzielanie oprocentowanych pożyczek na realizacje zadań związanych z ochroną środowiska i gospodarki wodnej.

Stosownie do art. 107 ustawy o finansach publicznych, dotacjami celowymi są środki przekazywane przez jednostki, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 i 12 (tj. państwowe i samorządowe fundusze celowe) na finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty. Dotacja na pokrycie kosztów utylizacji wyrobów zawierających azbest z Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stanowi zatem dotację celową w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, jednakże nie można jej uznać za dotację otrzymaną z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

W związku z tym dofinansowanie w formie dotacji ze środków Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, pomimo iż jak wskazał wnioskodawca jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych nie przesądza jednak, że w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotą jest bowiem, czy środki te faktycznie są wypłacane z budżetu gminy.

Reasumując, dotacja udzielona z funduszu celowego nie jest tożsama z dotacją udzieloną z budżetu państwa, czy też z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, w związku z powyższym przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania.

Jednocześnie Gmina ma obowiązek, stosownie do art. 42a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sporządzenia informacji PIT-8C dla osób, które otrzymają ww. dofinansowanie (dotację), której źródłem jest Powiatowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, nie pobierając przy tym zaliczek na podatek.

Jak słusznie zauważył wnioskodawca, dofinansowanie o którym wyżej mowa nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze względu na jego pieniężny charakter.

Powołane powyżej przepisy oraz opisany stan faktyczny wskazuje, że stanowisko wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Odpowiedź na zapytanie dotyczące dofinansowania z budżetu gminy kosztów modernizacji systemów grzewczych zostanie udzielona w interpretacji nr IBPB II/2/415-341/09/JT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.