IBPBII/2/415-327/11/CJS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 10 marca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 17 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

* w części dotyczącej ustalenia wysokości kwoty środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej do wydatkowania - jest prawidłowe,

* w części dotyczącej poprawności wykorzystania środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 marca 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wysokości kwoty środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej do wydatkowania oraz poprawności wykorzystania środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 6 maja 2011 r. Znak: IBPBII/2/415-327/11/CJS wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 17 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w 2000 r. zawarł umowę o kredyt kontraktowy z kasą mieszkaniową Banku X. Z tytułu oszczędzania w ww. kasie korzystał w latach 2000-2004 z odliczeń od podatku. Mimo utraty ulgi oszczędzanie było kontynuowane do 2010 r.

Z treści uzupełnienia złożonego do wniosku wynika, że po zmianie ustawy z dniem 1 stycznia 2002 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) ulga przysługiwała wnioskodawcy do czasu określonego w umowie o kredyt kontraktowy przed ww. dniem, czyli do dnia 20 listopada 2003 r. Mimo utraty prawa do ulgi w 2003 r., systematyczne oszczędzanie było przez wnioskodawcę kontynuowane aż do 2010 r.

Obecnie, po wycofaniu oszczędności z kasy mieszkaniowej, wnioskodawca zmuszony jest do wydatkowania zgromadzonych środków do końca roku kalendarzowego, w którym były one pobrane, czyli do końca 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy, wydatkować do końca roku kalendarzowego powinien oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej w latach 2000-2003, które były objęte ulga podatkową. Pozostałą zaś kwotę (zgromadzoną w latach 2004-2010) może wydatkować np. na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w innym banku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że umowa o kredyt kontraktowy określała termin systematycznego gromadzenia oszczędności do dnia 20 listopada 2003 r. Kwoty wpłaconych po tej dacie oszczędności na kontynuację oszczędzania nie mogły być zatem już odliczane od podatku.

Wątpliwości wnioskodawcy budzi kwestia, które oszczędności musi wydatkować do końca roku kalendarzowego 2011: czy te, na podstawie których korzystano z ulgi podatkowej w latach 2000-2003, czy wszystkie środki zgromadzone na rachunku kasy mieszkaniowej.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:

Wykładnia literalna tego przepisu wskazuje, że w sytuacji gdy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostaną wydatkowane przez podatnika na cele mieszkaniowe, w tym samym roku podatkowym co ich wycofanie, podatnik nie jest obowiązany "zwrócić" ulgi podatkowej w zeznaniu podatkowym i nie musi doliczać do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.

Katalog wydatków, dotyczących celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

Mając zatem na uwadze przestawiony przez wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego, jak również powołane powyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, iż podatnicy aby zachować prawo do ulgi, oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej po upływie okresu systematycznego oszczędzania w umowie o kredyt kontraktowy winni wydatkować do końca roku, w którym zostały wycofane.

Z treści wniosku, wynika, że wnioskodawca utracił prawo do ulgi w 2003 r., jednocześnie kontynuował do 2010 r. systematyczne oszczędzanie w ww. kasie.

W 2011 r. środki zgromadzone w kasie zostały przez wnioskodawcę wycofane.

Zgodnie z art. 14 pkt 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw, posiadacz rachunku, przed udzieleniem kredytu, może w każdym czasie rozwiązać umowę, żądając wypłacenia zgromadzonych oszczędności i należnych odsetek, z tym że:

Mając zatem na uwadze brzmienie powyższego przepisu jak również brzmienie cyt. powyżej przepisu art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wycofanie oszczędności przez posiadacza rachunku następuje z chwilą wystąpienia do banku z żądaniem wypłacenia zgromadzonych oszczędności. Samo przekazanie na konto tych oszczędności jest czynnością materialno - techniczną, której termin dokonania nie ma znaczenia dla oceny skutków prawnych w ycofania oszczędności przez posiadacza rachunku.

Dlatego też mając na uwadze powyższe, tut. Organ informuje, że jeśli rzeczywiście wnioskodawca w 2011 r. złożył dyspozycję wycofania oszczędności jakie zgromadził na rachunku kasy mieszkaniowej, to niewątpliwie aby nie utracić prawa do ulgi, będzie zobowiązany do końca 2011 r. przeznaczyć wycofane środki na jeden z celów mieszkaniowych wymienionych enumeratywnie w art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Środkami jakie będzie zobowiązany przeznaczyć na jeden z celów mieszkaniowych wymienionych w ustawie będą wyłącznie te środki, które były gromadzone na rachunku do upływu terminu systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy i odliczane przez wnioskodawcę w ramach ulgi podatkowej za lata 2000-2003.

Wypłata pozostałej części oszczędności jaką wnioskodawca systematycznie gromadził na rachunku kasy mieszkaniowej, z uwagi na brak dokonywania od tej części odliczeń w ramach przedmiotowej ulgi, nie będzie zagrożona rygorem doliczenia uprzednio odliczonych w ramach ulgi kwot.

W tej części stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do kwestii związanej z przeznaczeniem przez wnioskodawcę wycofanej kwoty systematycznie gromadzonej w kasie w latach 2000-2003 tut. Organ informuje, iż dla zachowania prawa do przedmiotowej ulgi wycofane środki w myśl art. 27a ust. 13 pkt 4 ww. ustawy muszą być przeznaczone na cele określone w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

Z przepisu art. 8 ust. 2 ww. ustawy wynika, że ustawodawca ściśle określił kryteria kwalifikowania celów gromadzenia środków mieszkaniowych.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy jasno precyzuje, że celem mieszkaniowym będzie spłata kredytu zaciągniętego na cele określone w pkt 1-3. Należy jednak zauważyć, że nabycie działki budowlanej jest wymienione w pkt 5 tego przepisu. Oznacza to, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup działki budowlanej nie jest celem mieszkaniowym w rozumieniu ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.

Cele mieszkaniowe zostały w ustawie uregulowane w sposób jednoznaczny. Spłata kredytu zaciągniętego na zakup działki budowlanej została wprost wyłączona poprzez brzmienie art. 8 ust. 2 pkt 4 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego. Skoro zatem spłata kredytu na zakup działki budowlanej nie jest w rozumieniu ww. ustawy celem mieszkaniowym, to tym samym wnioskodawca przeznaczając kwotę zgromadzoną na rachunku kasy mieszkaniowej w latach 2000-2003 nie przeznaczy jej na własne cele mieszkaniowe służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wszelkie ulgi i zwolnienia są w prawie podatkowym wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i muszą być interpretowane w sposób ścisły. Zabronione jest dokonywanie rozszerzającej wykładni przepisów prawa podatkowego. To oznacza, że w przedmiotowej sprawie jeśli wnioskodawca spłaci kredyt na zakup działki pod budowę domu jednorodzinnego z kwoty systematycznie gromadzonej na rachunku kasy w latach 2000-2003, to nie dopełni warunku wydatkowania oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Tym samym, w myśl art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2001 r. z uwagi na fakt, że wnioskodawca skorzystał z odliczeń wydatków poniesionych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym wycofał oszczędności jeśli spłaci z nich kredyt zaciągnięty na zakup działki pod budowę budynku mieszkalnego, będzie obowiązany doliczyć kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Mając zatem na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawcy w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.