IBPBII/2/415-275/09/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 13 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 13 marca 2009 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 23 sierpnia 2006 r. przyszły mąż wnioskodawczyni zawarł warunkową umowę kupna działki nr 381/9 za cenę 40 000,00 zł i zapłacił połowę ceny tj. 20 000,00 zł.

W dniu 7 września 2006 r. zawarł drugą taka umowę na zakup 1/3 udziału w działce 381/7 za cenę 1000,00 zł i zapłacił sprzedającym połowę ceny tj. 500,00 zł.

W dniu 27 września 2006 r. zawarł umowę przeniesienia własności działki nr 381/9 i dopłacił sprzedającym pozostałe 20 000,00 zł.

W dniu 5 października 2006 r. zawarł umowę przeniesienia własności 1/3 udziału w działce 381/7 oraz dopłacił sprzedającym pozostałe 500,00 zł.

W dniu 30 września 2006 r. został zawarty związek małżeński wnioskodawczyni, a 16 lutego 2007 r. nastąpiło rozszerzenie umowy majątkowej małżeńskiej na wszystkie przedmioty majątkowe wchodzące dotychczas w skład majątków osobistych małżonków, a nabytych przez któregokolwiek z nich przed ślubem. Rozszerzenie wspólności majątkowej ustawowej dotyczyło w szczególności nieruchomości stanowiących dotychczas własność męża wnioskodawczyni a to: działki nr 381/9 oraz udziału wynoszącego 1/3 w działce 381/7.

W dniu 14 lipca 2008 r. małżonkowie zawarli umowę warunkową sprzedaży działki 381/9 za kwotę 158.000,00 zł oraz 1/3 udziału w działce 381/7 za cenę 3.000,00 zł.W dniu 27 sierpnia 2008 r. została podpisana umowa przeniesienia własności ww. działki 381/9 i 1/3 udziału w działce 381/7 na rzecz kupujących.

W dniu 28 sierpnia 2008 r. małżonkowie złożyli oświadczenia - każdy w swoim urzędzie skarbowym (należą do różnych urzędów skarbowych), że uzyskane kwoty 80.500,00 zł (połowa wartości sprzedaży nieruchomości przypadająca na każdego z małżonków: 79.000,00 zł + 1.500,00 zł), wydatkują w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy pomimo zawarcia w dniu 16 lutego 2007 r. przez wnioskodawczynię i jej męża umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową, była ona uprawniona (czy było to zasadne) do złożenia oświadczenia iż jeżeli uzyskana kwotę 80 500,00 zł (tj. połowę całości) przeznaczy w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe to będzie zwolniona z podatku dochodowego tytułu sprzedaży działki 381/9 oraz 1/3 udziału w działce 381/7.

Czy złożone oświadczenie jest zasadne.

Czy wnioskodawczyni nie musi płacić podatku dochodowego w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości w przypadku gdy w ciągu 2 lat od daty sprzedaży wydatkuje kwotę 80.500,00 zł na cele mieszkaniowe.

Czy wnioskodawczyni musi uwzględnić sprzedaż ww. nieruchomości w rozliczeniu PIT za rok 2008.

Zdaniem wnioskodawczyni:

* oświadczenie było zasadne gdyż umowa małżeńska rozszerzająca wspólność ustawową zawarta w dniu 16 lutego 2007 ma charakter organizacyjny i za rok nabycia dla obydwojga małżonków nieruchomości 381/9 oraz 1/3 udziału w 381/7 uważa się rok 2006.

* złożenie oświadczenia jest zasadne.

* oboje nie muszą płacić podatku dochodowego w przypadku wydatkowania pieniędzy na cele mieszkaniowe.

* nie musi wykazywać ww. sprzedaży w rozliczeniu rocznym PIT za 2008 r.

Wnioskodawczyni powołuje się na wyjaśnienia uzyskane w Krajowej Informacji Podatkowej oraz na interpretację znak: IBPB 2/415-7/07/BJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy. (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy).

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy).

Dokonując analizy powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotna będzie kwestia ustalenia, czy włączenie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków stanowi jej nabycie w rozumieniu tegoż przepisu.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość a nie udziały w tej nieruchomości a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego.

Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż zgodnie z przedstawionym przez wnioskodawczynię stanem faktycznym:

* w dniu 27 września 2006 r. przyszły mąż wnioskodawczyni zawarł umowę przeniesienia własności działki nr 381/9 zakupionej na podstawie umowy warunkowej z dnia 7 września 2006 r.

* w dniu 5 października 2006 r. zawarł umowę przeniesienia własności 1/3 udziału w działce 381/7 zakupionego na podstawie umowy warunkowej z dnia 23 sierpnia 2006 r.

* w dniu 30 września 2006 r. został zawarty związek małżeński wnioskodawczyni, a

* w dniu 16 lutego 2007 r. nastąpiło rozszerzenie umowy majątkowej małżeńskiej na wszystkie przedmioty majątkowe wchodzące dotychczas w skład majątków osobistych małżonków, a w szczególności nieruchomości stanowiących dotychczas własność męża wnioskodawczyni tj. działki nr 381/9 oraz udziału wynoszącego 1/3 w działce 381/7,

* w dniu 14 lipca 2008 r. małżonkowie zawarli umowę warunkową sprzedaży działki 381/9 za kwotę 158.000,00 zł oraz 1/3 udziału w działce 381/7 za cenę 3.000,00 zł.

* w dniu 27 sierpnia 2008 r. została podpisana umowa przeniesienia własności ww. działki 381/9 i prawo do 1/3 udziału w działce 381/7 na rzecz kupujących,

* w dniu 28 sierpnia 2008 r. wnioskodawczyni złożyła oświadczenie że uzyskaną kwotę 80.500,00 zł (połowa wartości sprzedaży nieruchomości przypadająca na każdego z małżonków: 79.000,00 zł +1.500,00 zł), wydatkuje w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe.

Powyższe oznacza, że za datę nabycia działki nr 381/9 oraz udziału wynoszącego 1/3 w działce 381/7, które stanowiły wcześniej majątek odrębny małżonka, należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył te nieruchomości gruntowe do majątku odrębnego.

W konsekwencji w wyniku zawarcia w 2007 r. umowy rozszerzającej wspólność ustawową wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem nieruchomości nabytych w 2006 r.

Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości dokonana w 2008 r. nastąpiła przed upływem 5 lat od końca roku, w którym je nabyto, zatem sprzedaż ta w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ww. ustawy). Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Wyliczenie zawartych w ww. przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest wyłącznie przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż sprzedaż ww. nieruchomości i praw będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. w związku z czym złożenie oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanych ze sprzedaży środków na cele mieszkaniowe w okresie 2 lat od dnia sprzedaży, było zasadne a w rozliczeniu rocznym za 2008 r. nie należy wykazywać uzyskanego z tej sprzedaży przychodu.

Wskazać przy tym należy, iż deklaracją właściwą dla rozliczenia się ze zryczałtowanego podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych w 2006 r. jest PIT-23.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.