IBPBII/2/415-27/10/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 5 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku - jest prawidłowe.

W dniu 5 stycznia 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 27 lutego 2006 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, spadek po zmarłej 6 sierpnia 2005 r. matce wnioskodawcy nabyli: ojciec wnioskodawcy oraz wnioskodawca i jego siostra - wszyscy po 1/3 części.

Na podstawie umowy przed notariuszem o dział spadku i zniesienie współwłasności z dnia 7 sierpnia 2006 r. spadkodawcy podzielili się spadkiem i znieśli współwłasność nieruchomości (działki o nr ew. 1057/1, 1071/1) w ten sposób, że wszystkie nieruchomości wraz z ich częściami składowymi nabył wnioskodawca.

Oświadczyli również, że działu spadku i zniesienia współwłasności dokonali bez spłat i dopłat.

Na podstawie umowy sprzedaży zawartej przed notariuszem w dniu 18 grudnia 2009 r. wnioskodawca sprzedał działkę o nr ew. 1057/3 - wyodrębnioną z działki o nr ew. 1057/1, za cenę 52 000,00 zł (parcela gruntowa o nr ew. 1057/1 została podzielona przez uprawnionego geodetę na cztery części). Koszty zbycia nieruchomości, tj. wynagrodzenie za pośrednictwo przy sprzedaży działki wyniosło 3 294,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy uzyskany przychód z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości jest w całości zwolniony od podatku dochodowego, czy też należy zapłacić podatek dochodowy.

Jeżeli należy zapłacić podatek, to w jakiej wysokości, jaka będzie podstawa opodatkowania.

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z tym, że ww. nieruchomość nabył w drodze spadku, przychód ze sprzedaży parceli w całości jest zwolniony od podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 27 lutego 2006 r., tj. w dniu otwarcia spadku czyli dniu śmierci spadkodawczyni, wnioskodawcza wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami nabył spadek w wysokości po 1/3 części masy spadkowej, w której skład wchodziły nieruchomości o nr ew. 1057/1 i 1071/1. Następnie w dniu 7 sierpnia 2006 r. aktem notarialnym stanowiącym umowę o dział spadku i zniesienie współwłasności, ww. nieruchomości wraz z ich częściami składowymi bez spłat i dopłat nabył wnioskodawca.

Z powyższego wynika zatem, że nabycie prawa własności do przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w drodze spadku oraz w drodze działu spadku.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje "konkretyzacja" składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabycie spadku oraz dział spadku nastąpiło odpowiednio w dwóch datach tj. 27 lutego 2006 r. i 7 sierpnia 2006 r., czyli powyższe zdarzenia prawne miały miejsce przed 31 grudnia 2006 r., zatem skutki podatkowe zbycia przedmiotowej nieruchomości powstałej w wyniku podziału działki o nr ew. 1051/1 podlegają ocenie na podstawie przepisów ustawy o podatku pochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Pod pojęciem "nabycie w drodze spadku" wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy mieści się zarówno nabycie w drodze spadku jak i nabycie w drodze działu spadku. Oznacza to, że zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., obejmuje również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w drodze spadku w 2006 r. nabył udział w wysokości 1/3 w spadku i w związku z tym stał się współwłaścicielem nieruchomości o nr ew. 1051/1 i 1071/1. W tymże 2006 r. nastąpił następnie dział spadku. Spadek podzielono w ten sposób, że wnioskodawca nabył bez spłat i dopłat wszystkie ww. nieruchomości wraz z ich częściami składowymi.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanego wniosku stwierdzić należy, iż przychód jaki wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży w 2009 r., działki o nr ew. 1051/3, wyodrębnionej z nieruchomości o nr ew. 1051/1 jest zwolniony od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zatem stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym uzyskany ze sprzedaży przychód nie podlega opodatkowaniu należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.