IBPBII/2/415-259/10/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 26 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wygranej w Lotto w Niemczech - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 lutego 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania wygranej w Lotto w Niemczech.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w styczniu 2009 r. był w odwiedzinach u brata, który wówczas prowadził działalność gospodarczą w Niemczech i był zameldowany w jednym z niemieckich miast. W tym czasie przebywała też u brata jego przyjaciółka.

W piątek 23 stycznia 2009 r. wypełnili wspólnie kupon totolotka o numerze x, na co wnioskodawca posiada stosowną umowę. W sobotnim losowaniu w dniu 24 stycznia 2009 r. jeden z zakładów z tego kuponu okazał się trafnym, dzięki czemu wspólnie została wygrana kwota 854 858, 40 euro.

Totalizator w Niemczech przelewa wygraną, bez względu na ilość osób, które wspólnie wypełniły kupon, zawsze na jedno wskazane przez grających konto bankowe. Wygrywający wspólnie uzgodnili, że ich wygrana zostanie przelana na konto brata wnioskodawcy przebywającego w Niemczech.

W lutym brat wnioskodawcy przywiózł pieniądze do Polski. Rozliczył się z pozostałymi wygrywającymi, przekazując każdemu kwotę 284 952,80 euro, na co wnioskodawca posiada pokwitowanie na piśmie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy pieniądze, które wnioskodawca wygrał w Lotto w Niemczech, a inwestuje w Polsce, są zwolnione z podatku.

Zdaniem wnioskodawcy, kwota wygranej w Lotto w Niemczech jest zwolniona z podatku dochodowego w Polsce, ponieważ totalizator niemiecki automatycznie odprowadza podatek od każdej wygranej. Płacąc podatek dochodowy w Polsce, byłoby to podwójne opodatkowanie wygranych pieniędzy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy), podlegają w Polsce osoby fizyczne, jeżeli mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a wyżej powołanej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

W świetle art. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z dniem 19 grudnia 2004 r. weszła w życie podpisana dnia 14 maja 2003 r. umowa międzynarodowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), mająca zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2005 r. Zgodnie z art. 22 ww. umowy dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Biorąc pod uwagę powyższy zapis umowy należy stwierdzić, iż wygrana jest opodatkowana w państwie zamieszkania wnioskodawcy, tj. w Polsce.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę powyższe ustalenia, o tym czy uzyskany przez wnioskodawcę przychód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych decydują postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisanej pomiędzy Rzeczypospolitą Polską a państwem, w którym wnioskodawca osiągnął inne dochody (w rozpatrywanej sprawie - w Republice Federalnej Niemiec).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca będąc w styczniu 2009 r. w odwiedzinach u brata przebywającego Niemczech wypełnił wspólnie z nim i jego przyjaciółką kupon totolotka o numerze x i następnie w wyniku losowania wygrali wspólnie kwotę 854 858,40 euro. Ponieważ Totalizator w Niemczech przelewa wygraną, bez względu na ilość osób, które wspólnie wypełniły kupon, zawsze na jedno wskazane przez grających konto bankowe, wygrana została przelana na konto brata wnioskodawcy przebywającego w Niemczech. W lutym 2009 r. brat wnioskodawcy przekazał wnioskodawcy kwotę 284 952,80 euro, na dowód czego wnioskodawca posiada pokwitowanie na piśmie. Zdaniem wnioskodawcy, kwota wygranej w Lotto w Niemczech jest zwolniona z podatku dochodowego w Polsce, ponieważ totalizator niemiecki automatycznie odprowadza podatek od każdej wygranej. Płacąc podatek dochodowy w Polsce, byłoby to podwójne opodatkowanie wygranych pieniędzy.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zauważyć należy, iż z dniem 1 stycznia 2009 r. dokonując zmiany treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca rozszerzył zakres opodatkowania 10% podatkiem przychodów z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową na przychody uzyskiwane również w innych niż Polska państwach członkowskich Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego, a w konsekwencji zrównał zasady opodatkowania tych przychodów w stosunku do polskich rezydentów oraz rezydentów państw członkowskich Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Przychód uzyskany przez wnioskodawcę z tytułu wygranej w niemieckim Lotto podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy 10% podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Artykuł 30 ust. 3. przewiduje, ze zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

W myśl art. 30 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Natomiast art. 30 ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przepisy ust. 1 przepisy ust. 1 pkt 2, 4-5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Z art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2009 r., wynika, iż przychody w walutach obcych, z zastrzeżeniem art. 14 i art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, z zastrzeżeniem ust. 4. Przychód podatkowy wnioskodawcy powstał więc w momencie realizacji, którym jest - zdaniem Organu-przelanie wygranej na konto brata.

W sytuacji opisanej we wniosku wnioskodawca nie podlega podwójnemu opodatkowaniu. Opierając się na stanie faktycznym podanym przez wnioskodawcę, tut. Organ nie przeczy, iż wnioskodawca uzyskał dochód z wygranej w Lotto, który prawdopodobnie został opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, niemniej podkreśla z całą mocą, iż wnioskodawca z tytułu wygranej w Lotto w Niemczech nie powinien być w ogóle w tym kraju opodatkowany. Wnioskodawca powinien być opodatkowany tylko w Polsce.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Wnioskodawca winien więc wykazać ten podatek w poz. 195 zeznania PIT-36 i wpłacić go w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Nieprawidłowe jest zatem stanowisko wnioskodawcy, iż wygrana ta jest zwolniona w Polsce z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w przeciwnym wypadku nastąpiłoby podwójne opodatkowanie wygranej. W sytuacji przedstawionej we wniosku wygrana winna być opodatkowana zgodnie z postanowieniami ww. umowy polsko-niemieckiej tylko w Polsce (kraju zamieszkania wnioskodawcy).

Ewentualne kwestie podatku pobranego nienależnie od całej wygranej wnioskodawca może wyjaśnić z niemieckimi organami podatkowymi.

Tut. Organ interpretacyjny ocenę przedmiotowej sprawy oparł na twierdzeniu wnioskodawcy, iż wygrał on w Lotto w Niemczech i wygrana został przelana przez niemieckie Lotto na konto jego brata.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę spełnienia przez wnioskodawcę przesłanek zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wygranej w Lotto w Republice Federalnej Niemiec. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.