IBPBII/2/415-236/10/MM - Zasady skorzystania przez podatnika z tzw. ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zaciągnięciem kredytu budowlano-hipotecznego na budowę domu jednorodzinnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 19 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 lutego 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni dnia 9 grudnia 2005 r. wraz z mężem zaciągnęła kredyt budowlano-hipoteczny w wysokości 255.000 zł na budowę domu jednorodzinnego na własnym gruncie. Uruchomienie kredytu nastąpiło dopiero w 2006 r. Aneksem z dnia 26 czerwca 2007 r. małżonkowie podwyższyli kwotę kredytu o 45.000 zł z przeznaczeniem na ten sam cel. Wobec powyższego łączna kwota kredytu wyniosła 300.000 zł. Budowa domu została zakończona w lipcu 2007 r., więc składając zeznanie podatkowe za 2007 r. małżonkowie po raz pierwszy skorzystali z ulgi odsetkowej. Zgodnie z wystawionym przez Bank zaświadczeniem o wysokości faktycznie zapłaconych odsetek od kredytu w 2006 r., odliczyli od dochodu za 2007 r. pełną kwotę zapłaconych odsetek w 2006 r. tj. w wysokości 11.861,00 zł, gdyż kwota uruchomionego kredytu była wypłacana w transzach i nie przekroczyła kwoty ówczesnego limitu ulgi odsetkowej 189.000 zł. Bank obliczył dokładnie kwotę odsetek faktycznie zapłaconych w 2007 r. od kwoty nieprzewyższającej limitu 189.000 zł, które wyniosły 9.750,55 zł.

W związku z tym od chodu za 2007 r. małżonkowie odliczyli sumę odsetek zapłaconych w 2006 r. i 2007 r. od kwoty kredytu nieprzewyższającej 189.000 z w łącznej wysokości 11.611,79 zł.

Wnioskodawczyni została jednak poinformowana o błędnym obliczeniu wysokości ulgi odsetkowej w roku 2007 r. Wnioskodawczyni wyjaśnia, iż według urzędu skarbowego powinna kwotę 189.000 zł pomnożyć razy 100 a następnie podzielić przez łączna kwotę kredytu tj. 300.000 zł co daje wskaźnik 63%. Następnie od sumy odsetek zapłaconych w 2006 r. i 2007 r. od całej kwoty kredytu odliczyć od dochodu tylko 63% tych odsetek.

Wnioskodawczyni zaznacza, iż powyższy sposób liczenia umożliwi odliczenie od dochodu tylko 63% odsetek zapłaconych od kwoty 189.000, gdyż Bank wystawił zaświadczenie o wysokości odsetek zapłaconych od kwoty kredytu nieprzewyższającej limitu 189.000 zł

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Dlaczego zgodnie z uzyskaną informacją nakazano wnioskodawczyni w pierwszym roku korzystania z ulgi odsetkowej odliczyć 63% odsetek zapłaconych od kwoty 300.000 zł, kiedy w pierwszym okresie budowy tj. uruchamiania kredytu w transzach faktycznie zapłacone odsetki od kwoty 189.000 zł wyniosły 11.611,79 zł zgodnie z zaświadczeniem Banku...

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekroczyła kwoty limitu ulgi odsetkowej ustalonego na 2007 r., tj. kwoty 189.000 zł. Stosując się do wyżej cytowanego przepisu oraz posiadając stosowne zaświadczenie z Banku wyliczając faktycznie zapłacone odsetki kredytu od kwoty limitu ulgi odsetkowej małżonkowie powinni odliczyć kwotę 11.611,79 zł, a nie jak to zinterpretował urząd skarbowy 63% odsetek zapłaconych od pełnej kwoty udzielonego kredytu w wysokości 300.000 zł. W wyniku czego w pierwszym roku korzystania z ulgi odsetkowej powyższa sytuacja spowodowała działanie urzędu na niekorzyść podatnika. Zastosowanie przelicznika 63% dla odsetek zapłaconych od kwoty 300.000 zł będzie słuszne w kolejnych latach korzystania z ulgi odsetkowej do czasu osiągnięcia kwoty kapitału kredytu w wysokości 189.000 zł.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1. W zakresie pozostałych pytań została wydana odrębna interpretacja.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.).

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

- (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu w latach 2002-2006 na cel określony w art. 26b ust. 1 ww. ustawy przy równoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów jakie stawia w art. 26b ww. ustawa.

W przepisie art. 26b ust. 4 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

W myśl tego przepisu odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:

Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Reasumując, wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 r. limit ten wynosił 189.000 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w dniu 9 grudnia 2005 r. zaciągnęła kredyt na budowę domu jednorodzinnego na kwotę 255.000 zł. Aneksem z dnia 26 czerwca 2007 r. kwota zaciągniętego kredytu na budowę domu jednorodzinnego została podwyższona o 45.000 zł. Łącznie kwota zaciągniętego kredytu wyniosła więc 300.000 zł. Budowa domu została zakończona w lipcu 2007 r. i w zeznaniu rocznym składanym za 2007 r. wnioskodawczyni po raz pierwszy skorzystała odliczeń w ramach ulgi odsetkowej. Zdaniem wnioskodawczyni, ponieważ kredyt był wypłacany w transzach i odsetki zapłacone w 2006 i 2007 r. naliczane były od kwoty kredytu nieprzewyższającej 189.000 zł, to wnioskodawczyni może od dochodu za rok 2007 r. odliczyć pełną kwotę zapłaconych odsetek.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne należy stwierdzić, że sposób interpretacji przez wnioskodawczynię przepisów regulujących tzw. ulgę odsetkową jest nieprawidłowy. Ulga odsetkowa to prawo do odliczania od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zawarcie aneksu do umowy kredytowej o zwiększenie kwoty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową domu jednorodzinnego wywiera skutek prawny tej postaci, iż podatnikowi na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do odliczenia odsetek zapłaconych od kwoty kredytu podwyższonej aneksem do umowy pierwotnej do wysokości limitu obowiązującego w danym roku, w którym została zakończona budowa budynku mieszkalnego. Bezsprzecznie należy stwierdzić, że kredyt udzielony wnioskodawczyni na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej wynosi 300.000 zł a wysokość limitu obowiązującego w 2007 r. to 189.000 zł. Limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie poszczególnych transz lub pozostałej do spłacenia kwoty zadłużenia. Istotne jest to, jaką kwotę kredytu zaciągnął podatnik na inwestycję mieszkaniową. Skoro kredyt udzielony wnioskodawczyni przekracza 189.000 zł tym samym nie ma ona prawa do odliczania w pełnej wysokości zapłaconych odsetek w żadnym roku podatkowym.

Aby obliczyć kwotę odsetek podlegającą odliczeniu należy 189.000 zł pomnożyć przez 100, a następnie podzielić przez wysokość kredytu (tj. 300.000 zł). Uzyskany w ten sposób wskaźnik procentowy wskazuje jaki procent zapłaconych odsetek podlega odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej. Iloczyn kwoty faktycznie zapłaconych odsetek i obliczonego wyżej wskaźnika procentowego stanowi kwotę limitu odsetek, niezależnie od jakiej części kredytu bank naliczył w danym okresie odsetki.

Wskazać przy tym należy, iż art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., będący przedmiotem wniosku odnosi się w swej treści do odliczenia, o którym mowa w ust. 1 art. 26b, czyli faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi posiadającemu w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wskazanej w tym przepisie.

Wysokość udzielonego kredytu jest określona w umowie kredytowej (umowie pożyczki) i kwestie udostępniania kredytu w transzach czy też pozostająca do spłaty kwota nie mają wpływu na ustalenie wysokości udzielonego kredytu.

Zatem odliczenie, w świetle powyższego przepisu obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres od 1 stycznia 2002 r. i zapłacone (faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek) od tej części kredytu (udzielonego podatnikowi posiadającemu w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego), która nie przekracza kwoty wskazanej w tym przepisie czyli 189.000 zł na 2007 r. będący rokiem zakończenia inwestycji przez wnioskodawczynię. Dla ustalenia limitu konieczne jest więc odniesienie do całego kredytu udzielonego.

Podsumowując, odliczeniu od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu za 2007 r. podlegają wyłącznie odsetki od kredytu (zaciągniętego na podstawie umowy z 2005 r. i aneksu z 2007 r) do wysokości limitu 189.000 zł. Nie ma znaczenia, że kredyt wypłacany był w transzach i odsetki w 2006 r. i w 2007 r. naliczane były od kwoty nieprzewyższającej 189.000 zł, ponieważ limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie poszczególnych transz, co w sposób jednoznaczny wynika z przepisu. Kredyt udzielony wnioskodawczyni przekracza 189.000 zł tym samym nie ma ona prawa do odliczania w pełnej wysokości zapłaconych odsetek w żadnym roku podatkowym.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja została wydana dla wnioskodawczyni w jej indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.