IBPBII/2/415-234/10/MMa - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej tytułem spadku oraz na skutek działu spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 19 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 lutego 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 8 września 2006 r. wnioskodawca nabył umową działu spadku nieruchomość (działki rolne) po zmarłych rodzicach:

W akcie notarialnym o dział spadku siostra i brat wnioskodawcy zrzekli się swoich części spadku na rzecz wnioskodawcy.

Następnie w dniu 28 stycznia 2010 r. wnioskodawca sprzedał część działek (działki rolne) nabyte umową o dział spadku.

Wątpliwości wnioskodawcy budzi fakt, iż od dnia działu spadku do dnia sprzedaży nie upłynęło 5 lat, a w związku z tym czy winien zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z faktem, że od dnia działu spadku do dnia sprzedaży nieruchomości nie upłynęło 5 lat, wnioskodawca jest obowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości...

Zdaniem wnioskodawcy, w związku ze sprzedażą nieruchomości w ciągu 14 dni od dnia podpisania aktu notarialnego sprzedaży należało złożyć PIT-23 do urzędu skarbowego i zapłacić 10% podatek w wysokości 2/3 uzyskanego przychodu. Wnioskodawca uzyskał również informacje odmienne, stąd jego wątpliwości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny wskazuje, że dnia 4 lutego 1984 r. zmarł ojciec wnioskodawcy a dnia 5 grudnia 1995 r. matka wnioskodawcy. Spadek po zmarłych rodzicach przypadł w udziale wnioskodawcy i dwójce jego rodzeństwa. Jak wynika z przedmiotowego wniosku wnioskodawca wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami nabył spadek w wysokości odpowiednio po 1/3 części masy spadkowej każdy. W skład masy spadkowej wchodziły działki rolne. Następnie w wyniku dokonanego w dniu 8 września 2006 r. działu spadku dwaj pozostali spadkobiercy tj. siostra i brat wnioskodawcy zrzekli się na jego rzecz swojego udziału w spadku skutkiem czego wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność ww. nieruchomości.

Z powyższego wynika zatem, że nabycie prawa własności do przedmiotowych nieruchomości nastąpiło odpowiednio w drodze spadku oraz w drodze działu spadku.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci każdego ze spadkodawców.

Natomiast z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłby poszczególnym spadkobiercom. Tak więc, na skutek działu spadku następuje "konkretyzacja" składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabycie spadku nastąpiło w 1984 r. i w 1995 r. oraz dział spadku nastąpił w 2006 r., czyli powyższe zdarzenia prawne miały miejsce przed 31 grudnia 2006 r., zatem skutki podatkowe zbycia przedmiotowej nieruchomości podlegają ocenie na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Pod pojęciem "nabycie w drodze spadku" wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy mieści się zarówno nabycie w drodze spadku jak i nabycie w drodze działu spadku. Oznacza to, że zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., obejmuje również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku.

Wnioskodawca nabył udziały w nieruchomości w drodze spadku odpowiednio w 1984 r. oraz w 1995 r. Następnie w wyniku dokonanego w 2006 r. działu spadku pozostali spadkobiercy zrzekli się swojej części spadku na rzecz wnioskodawcy. W związku z powyższym wnioskodawca stał się właścicielem całej masy spadkowej. W 2010 r. wnioskodawca sprzedał otrzymane w drodze spadku i działu spadku działki rolne.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanego wniosku stwierdzić należy, iż w przypadku gdy wnioskodawca w 2010 r. uzyskał przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomości, których nabycie nastąpiło w drodze spadku, przychód jaki wnioskodawca uzyskał ze zbycia tych udziałów w nieruchomości nie rodzi w ogóle obowiązków podatkowych, gdyż sprzedaż ta dokonana została po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze działu spadku w 2006 r., przychód uzyskany ze sprzedaży tych udziałów w nieruchomości korzystał będzie ze zwolnienia, o którym mowa a art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy ustaw o podatku dochodowym, wnioskodawca nie był obowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, ani do złożenia PIT-23 do urzędu skarbowego.

W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, iż w przypadku gdy wnioskodawca dokonał wpłaty nienależnego podatku przysługuje mu prawo wystąpienia o jego zwrot na podstawie art. 75 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), który stanowi, że stronie przysługuje prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Zasady i tryb zwrotu nadpłaty regulują przepisy Działu III Rozdział 9 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa. Stosownie do art. 72 ww. Ordynacji podatkowej za nadpłatę podatku uważa się m.in. kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Nadpłata powstaje z dniem m.in. zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji należy złożyć we właściwym urzędzie skarbowym. O zasadności wniosku złożonego przez stronę i wystąpieniu nadpłaty rozstrzyga właściwy organ podatkowy w wyniku przeprowadzonego postępowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.