IBPBII/2/415-229/11/HS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 31 sierpnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie - jest prawidłowe.

W dniu 31 sierpnia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Spółka akcyjna) kilka lat temu nabyła udziały w Spółce A. z o.o. Spółka A. z o.o. jest spółką utworzoną przez Spółkę akcyjną w 1998 r. W Spółce A. z o.o. Spółka akcyjna posiada 100% udziałów. Nabywanie udziałów odbywało się etapami poprzez objęcie nowych udziałów w zamian za wkłady pieniężne. Przy czym jednorazowo w 2000 r. nastąpiło objęcie udziałów w tejże Spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny (aport). W efekcie powyżej wymienionych wielokrotnych podwyższeń kapitału w Spółce A., wnioskodawca posiada udziały w Spółce A., których wartość w cenie nabycia (wartość wydatków na objęcie) odpowiadającej wartości wniesionych wkładów pieniężnych oraz wkładu niepieniężnego przekracza 100 mln zł. Ponad 90% wkładów było objętych za wkłady pieniężne.

Wkład niepieniężny zgodnie z obowiązującymi w 2000 r. przepisami nie został rozpoznany jako przychód podatkowy, a jego wartość stanowi cenę nabycia obejmowanych udziałów.

Wnioskodawca posiada więc 210 249 sztuk udziałów w Spółce A. o wartości nominalnej 500 zł każdy.

W sierpniu 2009 r. Krajowy Rejestr Sądowy zarejestrował podział Spółki A. z o.o. poprzez wydzielenie do nowozawiązywanej Spółki B. z o.o. części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Podziału dokonano więc na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. W zamian za majątek w dzielonej Spółce A., Spółka Akcyjna otrzymała udziały w Spółce B.

Wydzielenie Spółki B. odbyło się bez obniżania kapitału zakładowego Spółki A. W efekcie powyższego nominalna wartość udziałów w Spółce A pozostała bez zmiany. Spółka akcyjna otrzymała udziały w Spółce B. powstałej w wyniku podziału Spółki A. Ustalenie wartości nominalnej udziałów w Spółce B. odbyło się na podstawie parytetu wymianu na odstawie którego ustalono "stosunek wymiany udziałów". Zgodnie z planem podziału "stosunek wymiany udziałów" wyniósł 1:0,71. Stosunek wymiany został zastosowany do ustalenia wartości nominalnej udziałów w Spółce B. W efekcie powyższego za jeden udział w Spółce A. o wartości nominalnej 500 zł. Spółka akcyjna otrzymała jeden udział w Spółce B. o wartości nominalnej 355 zł. Po podziale Spółki A. Spółka akcyjna zachowała więc wszystkie udziały w Spółce A. oraz otrzymała nowe udziały w Spółce B. Reasumując Spółka Akcyjna otrzymała udziały w Spółce B. bez unicestwienia udziałów w Spółce A.

Według stanu na dzień przygotowania niniejszego wniosku wnioskodawca posiada po 210 249 sztuk udziałów w każdej z tych Spółek z osobna. W dalszej przyszłości Spółka akcyjna planuje sprzedać udziały w jednej lub w obu Spółkach.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy z tytułu otrzymania udziałów w Spółce B. po stronie wnioskodawcy nie powstał przychód podatkowy.

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż wydzielany do Spółki B. ze Spółki A. w wyniku podziału majątek stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa to zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu objęcia udziałów w Spółce B. po stronie Spółki akcyjnej nie powstało zdarzenie rodzące powstanie przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Konstrukcja powyższego przepisu wskazuje, iż w przypadku podziału przez wydzielenie aby nie powstał przychód koniecznym jest aby oba majątki tj. zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i majątek pozostający w spółce stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 4a pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ww. ustawy), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w sierpniu 2009 r. nastąpił podział Spółki A. z o.o. poprzez wydzielenie do nowozawiązanej Spółki B. z o.o. części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednakże w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, przychód o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie powstanie, jeżeli zarówno wydzielany do Spółki B., jak i pozostający w Spółce A. majątek, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do stanu faktycznego opisanego przez wnioskodawcę należy stwierdzić, że w przypadku podziału spółki przez wydzielenie, jeżeli majątek w niej pozostający i majątek przenoszony na spółkę nowo zawiązaną stanowią zorganizowaną części przedsiębiorstwa, to podział ten nie skutkuje powstaniem po stronie wnioskodawcy przychodu/dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie (pytanie oznaczone nr 2). Natomiast ocena stanowiska wnioskodawcy w zakresie sposobu ustalenia ceny nabycia udziałów (pytanie oznaczone nr 1) zostanie dokonana odrębnym rozstrzygnięciem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.