IBPBII/2/415-224/10/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. Biura 18 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku w części dotyczącej:

* określenia daty nabycia w drodze spadku - jest prawidłowe,

* sposobu liczenia terminu generującego źródło przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe,

* możliwości zastosowania tzw. ulgi meldunkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 lutego 2010 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 6 kwietnia 2004 r. nabyła w 1/3 części spadek po zmarłej matce - postanowienie Sądu Rejonowego z 17 września 2008 r.

W skład masy spadkowej wchodziła nieruchomość niezabudowana o pow. 3200 m ^2, gospodarstwo rolne o łącznej pow. 3,77 ha zabudowane budynkiem mieszkalnym o pow. 110 m ² oraz lasy o pow. 3,16 ha.

W dniu 4 maja 2005 r. każdy ze spadkobierców dokonał sprzedaży całych swoich udziałów wynoszących po 1/3 części każdy, w prawie własności niezabudowanych działek nr 3677 o pow. 72 arów, nr 3678 o pow. 53 ary za cenę łączną 5 000 zł oraz w dniu 3 kwietnia 2009 r. każdy ze spadkobierców sprzedał całe swoje udziały wynoszące po 1/3 części każdy w prawie własności działek nr 4116 o pow. 55 arów, nr 4198 o pow. 30 arów za cenę 5 000 zł. Sprzedaż nastąpiła na rzecz osób trzecich.

W dniu 6 lipca 2009 r. aktem notarialnym wnioskodawczyni odsprzedała swój udział wynoszący 1/3 części w działkach:

* nr 3543/2 o pow. 1,83 ha wraz z przedmiotowym udziałem w znajdujących się na niej zabudowaniach,

* nr 4191 o pow. 37 arów,

* nr 4194 o pow. 16 arów,

* nr 4195 o pow. 32 arów,

- objętych księgą wieczystą jako gospodarstwo rolne o pow. 3,77 ha wraz z budynkiem mieszkalnym swojej siostrze - osobie bliskiej - w myśl art. 4 ust. 4 lit. 2 pkt 6 w rozumieniu przepisów o gospodarce nieruchomościami, za cenę 55 000 zł.

W przedmiotowym budynku mieszkalnym wnioskodawczyni była zameldowana od urodzenia tj. od 19 marca 1965 r. do dnia 5 listopada 1985 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1. Odpłatne zbycie nieruchomości - niezabudowanych działek na rzecz osób trzecich nastąpiło w dniach 3 kwietnia 2009 r. oraz 4 maja 2009 r., a nabycie nastąpiło w drodze spadku w dniu 6 kwietnia 2004 r. (data zgonu spadkodawcy). Podatek 19% powstanie wówczas, jeżeli sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od daty nabycia. Po upływie pięcioletniego okresu nie powstaje obowiązek podatkowy.

Ad. 2. Odpłatne zbycie nieruchomości, tj. gospodarstwa rolnego zabudowanego budynkiem mieszkalnym na rzecz siostry nie podlega opodatkowaniu, na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego wraz z częścią gospodarstwa rolnego są wolne od podatku dochodowego, jeżeli podatnik był zameldowany w zbywanym budynku na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, jeżeli złoży stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym.

Wobec spełnienia ww. wymogów, tj. zameldowania w okresie od 19 marca 1965 r. do 5 listopada 1985 r. oraz złożenia w dniu 28 lipca 2009 r. stosownego oświadczenia w urzędzie skarbowym wnioskodawczyni uważa, iż spełnia wymogi do zastosowania tzw. ulgi meldunkowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W świetle powyższego zatem każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotne zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni nabyła w 2004 r. w drodze spadku po zmarłej matce udział wynoszący 1/3 masy spadkowej, w skład spadku wchodziły nieruchomości, w których udziały wnioskodawczyni sprzedała w dniach 4 maja 2005 r. i 3 kwietnia 2009 r. na rzecz osób trzecich oraz 6 lipca 2009 r. na rzecz swojej siostry.

W przedmiotowej sprawie pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien być liczony od końca roku kalendarzowego 2004 r., tj. roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku. Oznacza to, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w upłynie z dniem 31 grudnia 2009 r. Natomiast zbycie nieruchomości nastąpiło w maju 2005 r. oraz kwietniu i lipcu 2009 r. Tym samym należy stwierdzić, że zbycie udziałów w nieruchomościach objętych przedmiotowym wnioskiem nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, i stanowi - podlegające opodatkowaniu - źródło przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawczyni, iż nabycie przedmiotowych udziałów w nieruchomościach w drodze spadku nastąpiło w dacie śmierci spadkodawcy tj. w dniu 6 kwietnia 2004 r. należy uznać za prawidłowe, natomiast stanowisko wnioskodawczyni, iż 19% podatek nie powstanie po upływie 5 lat od dnia nabycia nieruchomości należy uznać za nieprawidłowe, albowiem 5 letni okres należy liczyć nie od dnia nabycia nieruchomości, ale - jak wskazuje przepis - od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z kolei ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Stosownie jednak do art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W związku z powyższym, rozpatrując konsekwencje podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowe znaczenie ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni przedmiotowe udziały w nieruchomościach nabyła w 2004 r. w drodze spadku po zmarłej matce, oznacza to, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

I tak stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, zgodnie z ust. 2, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy wolne od podatku są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie oraz powyższe przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w nieruchomościach nastąpiła w 2005 r. oraz 2009 r., oznacza to, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości do daty sprzedaży nie minęło 5 lat, co oznacza, że sprzedaż przedmiotowych udziałów w nieruchomości stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Jednakże z uwagi na fakt, iż nabycie przedmiotowych udziałów w nieruchomościach nastąpiło w drodze spadku, przychód ze sprzedaży w całości będzie wolny od podatku dochodowego.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż przychody uzyskane ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach w 2009 r. zarówno na rzecz osób trzecich, jak i na rzecz siostry, z uwagi na okoliczność, iż nabycie przedmiotowych udziałów nastąpiło w drodze spadku, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy.

Odnośnie możliwości skorzystania przez wnioskodawczynię zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. nie zawierała przepisów dotyczących tzw. ulgi meldunkowej. Zwolnienie określone mianem "ulgi meldunkowej" obowiązywało i obowiązuje wyłącznie w stosunku do przychodu ze zbycia nieruchomości lub praw, które nabyto w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. Powyższy fakt wynika wprost z przytoczonych powyżej przepisów przejściowych. Oznacza to, że ulga meldunkowa w ogóle wnioskodawcy w stosunku do powyższej nieruchomości nie przysługuje. Mając powyższe na uwadze, stanowisko wnioskodawczyni, że odnośnie nieruchomości sprzedanych siostrze przysługuje jej tzw. ulga meldunkowa należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.