IBPBII/2/415-21/09/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 9 stycznia 2009 r.) uzupełnionym w dniu 5 marca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 stycznia 2009 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowej.

Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych dlatego pismem z dnia 27 lutego 2009 r. Znak IBPB II/2/415-21/09/JT wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. Biura w dniu 5 marca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nabył wraz z matką i bratem spadek po ojcu zmarłym w 1988 r., każdy w udziale wynoszącym 1/3.

30 sierpnia 2006 r. nieruchomość nabytą w spadku po ojcu podzielono m.in. na działki:

nr 254/18, 254/19, 254/20. w których każdy ze spadkobierców nadal posiadał udziały po 1/3. Nigdy nie przeprowadzono działu spadku po ojcu.

W dniu 27 marca 2007 r. w Kancelarii Notarialnej przeprowadzono nieodpłatne zniesienie współwłasności w taki sposób, że wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem działki nr 254/18 o pow. 0,1186 ha.

Pozostałe działki otrzymali brat (działkę 254/19 o pow. 0,1102 ha) i matka wnioskodawcy (działkę 254/20 o pow. 0,1186 ha).

Jak podaje wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wartość poszczególnych działek w akcie notarialnym była następująca:

* Działka nr 254/18 o pow. 0,1186 ha miała wartość 237 200,00 zł

* Działka nr 254/19 o pow. 0,1102 ha miała wartość 220 400,00 zł

* Działka nr 254/20 o pow. 0,1186 ha miała wartość 237 200,00 zł

Razem 694 800,00 zł

Zniesienie współwłasności zostało dokonane bez żadnych spłat czy dopłat.

Wnioskodawca w roku 2009 swoją działkę nr 254/18 ma zamiar sprzedać.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym że wnioskodawca nabył spadek w 1989 r., a zniesienie współwłasności nastąpiło w 2007 r., zostanie mu naliczony podatek dochodowy, jeżeli sprzeda działkę nr 254/18 w 2009 r....

Zdaniem wnioskodawcy dochód ze sprzedaży działki 254/18 w 2009 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym wynoszącym 19%, ponieważ nabył działkę w 1989 r., czyli więcej niż 5 lat przed zamiarem sprzedaży.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych przed dniem 1 stycznia 2007 r. zastosowanie maja przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W przedmiotowej sprawie wymaga zatem wyjaśnienia, w jakiej dacie nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przedmiotowa działka wchodziła w skład masy spadkowej po ojcu wnioskodawcy oraz że:

* w dniu 30 sierpnia 1988 r. zmarł ojciec wnioskodawcy,

* w dniu 30 sierpnia 2006 r. wydane zostało postanowienie Sądu, z którego wynika, że wnioskodawca wraz z bratem i matką nabył spadek po zmarłym ojcu, w udziale wynoszącym 1/3 każdy,

* w dniu 30 sierpnia 2006 r. nieruchomość nabytą w spadku po ojcu podzielono m.in. na działki: nr 254/18 254/19, 254/20, w których każdy ze spadkobierców posiadał udziały wynoszące 1/3,

* natomiast w dniu 27 marca 2007 r. przeprowadzono nieodpłatne zniesienie współwłasności, w wyniku którego wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem działki nr 254/18 o pow. 0,1186 ha.

Pozostałe działki otrzymali brat (działkę 254/19 o pow. 0,1102 ha) i matka wnioskodawcy (działkę 254/20 o pow. 0,1186 ha).

Powyższe wskazuje zatem, że wnioskodawca nabył przedmiotową działkę w różnym czasie i w różny sposób: w części w drodze spadku a w części w drodze zniesienia współwłasności, w związku z czym w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu:

* obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. w odniesieniu do części nieruchomości nabytej w 1988 r. w drodze spadku,

* obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. w odniesieniu do części nabytej w drodze zniesienia współwłasności w 2007 r.

Należy podkreślić, iż z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że w skład masy spadkowej po ojcu wnioskodawcy wchodziła nieruchomość gruntowa, którą aktem notarialnym w dniu 30 sierpnia 2006 r. podzielono m.in. na działki nr 254/18, 254/19 i 254/20 przy czym każda z nich ma określoną wartość. Udział w nich każdego ze spadkobierców wynosił nadal 1/3. W wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem działki nr 254/18, którą zamierza sprzedać.

Wyjaśnić należy, iż w myśl art. 924 ustawy - Kodeks cywilny spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy jest dniem nabycia spadku przez spadkobierców.

Z kolei Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 k.c.). w przypadku zatem nabycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy. Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym datę nabycia przez wnioskodawcę udziału w nieruchomości w określonej części ułamkowej należy utożsamiać z dniem śmierci spadkodawcy tj. z dniem 30 sierpnia 1988 r. Tak więc w wyniku spadku wnioskodawca nabył prawo do udziału w opisanej we wniosku nieruchomości, również w wydzielonej działce nr 254/18 tj. w określonej części ułamkowej w 1/3.

Należy również zaznaczyć, że czym innym jest nabycie w spadku a czym innym nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Zgodnie z art. 1035 ustawy kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących skład spadku. jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku mimo istnienia współwłasności, jeżeli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, które stanowi przedmiot współwłasności. Stosownie do art. 195 ustawy kodeks cywilny współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielni kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, ale wyłącznie wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat czy dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat czy dopłat. Zatem jeśli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału w nieruchomości nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Biorąc pod uwagę powyższe należy dokonać następującego przeliczenia wartości przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku:

Działka nr 254/18 o pow. 0,1186 ha miała wartość 237 200,00 złDziałka nr 254/19 o pow. 0,1102 ha miała wartość 220 400,00 złDziałka nr 254/20 o pow. 0,1186 ha miała wartość 237 200,00 zł

Razem 694 800,00 zł

Udział w spadku wyniesie więc 694 800,00 zł: 3 = 231 600,00 zł

Zatem wartość udziału jaki nabył wnioskodawca w tym konkretnym przypadku wynosi 231 600,00 zł. Taka była wartość nabytej w wyniku spadku w 1988 r. części przedmiotowej nieruchomości. Tymczasem w wyniku zniesienia współwłasności wnioskodawca nabył działkę o wartości 237 200,00 zł, czyli o wartości przekraczającej wartość jego udziału we współwłasności.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nakazuje liczyć bieg określonego w nim 5-letniego terminu od końca roku, w którym miało miejsce nabycie własności gruntu. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że:

* w stosunku do części przedmiotowej działki (nr 254/18 odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku) od końca 1988 r., w którym miało miejsce nabycie przedmiotowej nieruchomości zgodnie z cytowanym przepisem upłynęło 5 lat, zatem przychód ze sprzedaży tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;

* do przychodu ze sprzedaży pozostałej jej części nabytej w wyniku zniesienia współwłasności w dniu 27 marca 2007 r. ponad wartość udziału nabytego w spadku, zastosowanie mają przepisy w brzmieniu obowiązującym po 31 grudnia 2006 r. w związku z czym sprzedaż działki w tej części podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2008 r. Wartość nabyta w wyniku zniesienia współwłasności ponad udział nabyty w spadku wynosi: 237 200,00-231 600,00 = 5 600,00 zł.

Przy czym w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.