IBPBII/2/415-176/12/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 7 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w prawie własności niezabudowanych działek budowlanych - jest prawidłowe.

W dniu 7 lutego 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w prawie własności niezabudowanych działek budowlanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 31 grudnia 1997 r. - na podstawie umowy przeniesienia własności - wnioskodawca nabył od osoby prawnej (spółki z o.o.) udziały w prawie własności (w 79/100 części) niezabudowanej działki nr 284/84 o pow. 7,2646 ha. Nabycie ww. udziałów w prawie własności działki 284/84 nastąpiło jako rozliczenie wierzytelności wnioskodawcy wobec spółki z o.o. z tytułu udzielonej przez wnioskodawcę, a niespłaconej przez spółkę pożyczki pieniężnej. Spółka zwolniła się z długu wobec wnioskodawcy poprzez przeniesienie udziału w prawie własności przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawca w dniu 9 lutego 1998 r. sprzedał na rzecz czterech osób fizycznych 17/100 części udziału w ww. działce nr 284/84.

Decyzją Wójta Gminy z dnia 20 marca 2002 r. działka nr 284/84 została podzielona na niezabudowane działki o numerach 284/115 AM-1 o pow. 1 293 m² oraz 284/116 o pow. 71 441 m², w których to działkach udział wnioskodawcy we własności wyniósł 620/1000 części. Podziału działki nr 284/84 na działki o nr 284/115 AM-1 oraz nr 284/116 dokonano z uwagi na to, że wewnątrz działki nr 284/84 znajdowała się działka stanowiąca własność Gminy, na której zlokalizowana była nieczynna studnia. Podział został dokonany na wniosek Gminy, a wnioskodawca i pozostali współwłaściciele wyrazili na taki podział zgodę.

Po podziale działki nr 284/84, dokonano ekwiwalentnej zamiany z Gminą działki nr 284/115 AM-1 na działkę 284/82 AM-1, na podstawie umowy zamiany z dnia 16 października 2002 r. zawartej z Gminą, zgodnie z którą udział wnioskodawcy w prawie własności działki nr 284/115 AM-1 został zamieniony na udział (620/1000 części) w prawie własności działki nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m². Zamiany dokonano ze względu na to, że działka Gminy znajdowała się wewnątrz działki 284/84 utrudniając jej zagospodarowanie, a ponadto poprzez zamianę Gmina chciała uzyskać poszerzenie swojej działki sąsiadującej z działką podlegającą zamianie.

Działki te objęte były ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek o numerach 284/77, 284/81 i 284/84 uchwalonego Uchwałą Rady Gminy z 2000 r., zgodnie z którym znajdowały się one w terenach oznaczonych symbolem 1 AG przeznaczonych pod produkcję i budownictwo, obsługę firm, finanse, transport, handel hurtowy i detaliczny.

Z kolei uchwałą Rady Gminy z 2007 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru położonego, przedmiotowe działki znajdują się w terenie o podanym wyżej przeznaczeniu - symbol 2AG i 4AG.

Aktualnie wnioskodawca jest więc współwłaścicielem (w 620/1000 części) w prawie własności niezabudowanych działek o nr 284/116 o pow. 71 441 m² oraz nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m².

Ww. niezabudowanych działek budowlanych o nr 284/116 oraz 284/82 AM-1 wnioskodawca nie wykorzystywał nigdy do prowadzenia działalności rolniczej. Działki te stanowią majątek osobisty wnioskodawcy i nie służyły w przeszłości, ani nie służą obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi też działalności gospodarczej. Działki te nie były też ze strony wnioskodawcy nigdy przedmiotem najmu czy dzierżawy.

Oprócz ww. niezabudowanych działek budowlanych, wnioskodawca jest ponadto współwłaścicielem następujących lokali mieszkalnych: nabytych wspólnie z żoną w dniu 24 maja 2007 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży (na zasadach majątkowej wspólności małżeńskiej) trzech lokali mieszkalnych (o pow. 35,10 m²; 4430 m² oraz 46,30 m²), z których własnością związany jest udział w nieruchomości wspólnej, tj. działki nr 237 o pow. 0,0228 ha, oraz części budynku i urządzeniach nie służących wyłącznie do użytku właścicieli lokali (odpowiednio w 44/1000, 59/1000 i 60/1000 częściach). Ponadto w dniu 26 listopada 2007 r. za środki pochodzące z majątku wspólnego wnioskodawca nabył wraz z żoną na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży (na zasadach majątkowej wspólności małżeńskiej), lokal mieszkalny o pow. 70,02 m², z którego własnością związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 188/1000 części. Własność tego mieszkania została przekazana w drodze darowizny na rzecz córki wnioskodawcy. Natomiast w dniu 7 lutego 2004 r. wnioskodawca nabył wraz z żoną, na podstawie umowy darowizny i ustanowienia prawa użytkowania, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 48 m², położonego w B. z jednoczesnym ustanowieniem na rzecz darczyńcy prawa dożywotniego użytkowania tego lokalu. Prawo do przedmiotowego lokalu przekazał następnie na podstawie aktu darowizny dzieciom. Żadnego z pozostałych powyższych lokali mieszkalnych nie zamierza z żoną sprzedawać.

Zamierza natomiast zbyć swoje udziały w prawie własności ww. dwóch niezabudowanych działek budowlanych o nr 284/82 oraz 284/116, na rzecz spółki z o.o" której jest jednym ze wspólników (wspólników jest łącznie siedmiu). Zbycie przedmiotowych działek następowałoby jednym aktem notarialnym, na podstawie umowy sprzedaży. Powodem sprzedaży udziałów w prawie własności działek o numerach 284/116 i 284/82 AM-1 są plany inwestycyjne przyszłego nabywcy (spółki z o.o.), która przedmiotowe działki zamierza wykorzystywać dla celów prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko, że planowana przez wnioskodawcę sprzedaż udziałów w prawie własności dwóch niezabudowanych działek budowlanych (o nr 284/116 oraz nr 284/82 AM-1) na rzecz spółki z o.o., której jest jednym ze wspólników, po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez wnioskodawcę udziałów w prawie własności tych działek, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (będzie zwolniona od podatku dochodowego).

Zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż posiadanych przeze niego udziałów w prawie własności dwóch niezabudowanych działek budowlanych na rzecz spółki z o.o. (której jest jednym ze wspólników), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. art. 10 ust. 1 pkt 8, jeżeli zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jak wynika z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabyda. W niniejszej sprawie pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął gdyż należy liczyć go od końca 2002 r. tj. roku, w którym nastąpił podział działki nr 284/ 84 na dwie działki o nr 284/115 AM-1 oraz 284/116 oraz zawarcie przez wnioskodawcę umowy zamiany z Gminą, na podstawie której udział wnioskodawcy w prawie własności działki nr 284/115 AM-1 został zamieniony na udział (620/1000 części) w prawie własności działki nr 284/82 AM-1. Tym samym, ponieważ odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości następować będzie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie będzie dla wnioskodawcy źródłem przychodu w rozumieniu art. I 0 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto zdaniem wnioskodawcy, ustawa nie uzależnia zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w nich od ilości posiadanych przez podatnika praw do nieruchomości lub praw do lokalu.

Także drugi - wynikający z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy - warunek nie podlegania opodatkowaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub udziałów w nieruchomości będzie w niniejszej sprawie spełniony, gdyż planowane przez wnioskodawcę zbycie udziałów w nieruchomości nie będzie dokonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy-ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, d) prowadzoną we własnym Imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zatem ustalając, czy dany przychód pochodzi z działalności gospodarczej, należy w pierwszym rzędzie podjąć próbę przypisania go do jednego z pozostałych wymienionych w ustawie źródeł.

W konsekwencji, ponieważ sprzedaż udziałów w niezabudowanych działkach budowlanych następować będzie po upływie 5 lat od ich nabycia, działki te wnioskodawca nabył do majątku odrębnego, nie prowadzi działalności gospodarczej, udziały w prawie własności działki (nr 284/84) nabył w 1997 r. (a w 2002 r. nastąpił jej podział z inicjatywy Gminy na dwie działki o nr 284/115 AM-1 oraz 284/116, z których działka 284/115 AM-1 została z kolei zamieniona na działkę nr 284/82 AM-1 wskazaną przez Gminę), lokali mieszkalnych, których jest współwłaścicielem wraz z żoną na zasadach ustawowej wspólności majątkowej sprzedawać nie zamierza, przeznaczenie działek (tekst jedn.: działki nr 284/82 AM-1 oraz 284/116) w planie zagospodarowania przestrzennego ustalone zostało z inicjatywy Rady Gminy, działki te nie służyły wnioskodawcy w przeszłości, ani nie służą obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej - przychód z planowanej sprzedaży działek nr 284/116 oraz nr 284/82 AM-1 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, jego stanowisko potwierdzają interpretacje podatkowe, w tym m.in.:

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 lipca 2011 r., Znak: IBPB II/2/ 415-543/11/NG,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 listopada 2011 r., Znak: IBPB II/2/ 415-944/11/MM,

* Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 26 stycznia 2011 r., Znak: ITPB 2/ 415-999/10/IL.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle powyższej definicji działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

Definicja działalności gospodarczej wymaga również, aby działalność taka wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły. Przy tym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań. Kryterium ciągłości ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy planowana przez wnioskodawcę sprzedaż wyodrębnionych lokali będzie wypełniać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wnioskodawca przedstawiając swoje stanowisko zaznaczył, że przedmiotowe działki stanowią jego majątek osobisty i nie służyły w przeszłości, ani nie służą obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi też działalności gospodarczej. Działki te nie były też ze strony wnioskodawcy nigdy przedmiotem najmu czy dzierżawy. Na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie było podstaw do przyjmowania poglądu odmiennego.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w 1997 r. wnioskodawca w ramach rozliczenia wierzytelności poprzez przeniesienie prawa własności stał się właścicielem udziałów w wysokości 79/100 części w prawie własności niezabudowanej działki o nr 284/84 o pow. 7,646 ha. Z kolei w 1998 r. wnioskodawca sprzedał na rzecz czterech osób fizycznych 17/100 części udziału w ww. działce o nr 284/84.

W 2002 r. decyzją wójta działka o nr 284/84 została podzielona na dwie niezabudowane działki: o nr 284/115 AM-1; o pow. 0,1293 ha oraz o nr 284/116 o pow. 7,1441 ha, w których to działkach udział wnioskodawcy wynosił 620/1000. Następnie w dniu 16 października 2002 r. w drodze zawarcia umowy zamiany dokonano ekwiwalentnej zamiany działki nr 284/115 AM-1 na działkę o nr 284/82 AM-1 będącej przed zamianą własnością Gminy. Zgodnie z zawartą umową zamiany udział wnioskodawcy wynoszący 620/1000 w prawie własności działki 284/115 AM-1 został zamieniony na udział w wysokości 620/1000 w prawie własności działki o nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m².

Aktualnie wnioskodawca jest zatem właścicielem udziału wynoszącego 620/1000 w prawie własności działek o nr 284/116 o pow. 7,1441 ha oraz o nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m². Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowe działki na rzecz spółki z o.o. w której jest jednym ze wspólników.

Wnioskodawca wskazuje, że udziały w przedmiotowych działkach stanowią majątek osobisty. Działki te nie były wykorzystywane do działalności rolniczej. Nie służyły w przeszłości i nie służą obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Działki te nie były też ze strony wnioskodawcy przedmiotem najmu czy dzierżawy. Ponadto wnioskodawca wskazał, że jest współwłaścicielem innych nieruchomości (lokali) nabytych wraz z żoną do majątku wspólnego.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Podkreślić zatem należy, iż użyty w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin "nabycie" oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc jednym ze sposobów nabycia nieruchomości jest nabycie własności nieruchomości w drodze zamiany.

Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy - Kodeks cywilny przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, tj. art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężną, a w przypadku zamiany - inna rzecz.

Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy że wnioskodawca wynoszący 620/1000 udział w działce o nr 184/116 nabył w 1997 r. w drodze przeniesienia prawa własności udziału w zamian za zwolnienie z długu. Natomiast udział wynoszący 620/1000 w działce o nr 284/82 AM-1 wnioskodawca nabył w drodze zawarcia umowy zamiany w 2002 r.

Zatem planowana sprzedaż ww. udziałów w nieruchomościach gruntowych nastąpi po upływie 5 letniego terminu zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samy odpłatne zbycie udziałów w ww. działkach nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Wobec tego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Krakowie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.