IBPBII/2/415-160/12/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 3 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 21 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części przypadającej na udział nabyty w 2007 r. - jest prawidłowe,

* opodatkowania przychodu przypadającego na związany z lokalem mieszkalnym udział w gruncie - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 lutego 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 15 marca 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-160/12/MW wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 21 marca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 8 czerwca 2007 r. wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego bez wpisu do ksiąg wieczystych za kwotę 105.000 zł.

Gdy mąż wnioskodawczyni zachorował, małżonkowie złożyli do Spółdzielni Mieszkaniowej wniosek o ustanowienie odrębnej własności lokalu. W dniu 12 listopada 2009 r. małżonkowie podpisali akt notarialny z wpisem do ksiąg wieczystych. Tym samym małżonkowie nabyli tylko udział w gruncie.

W dniu 10 lipca 2010 r. zmarł mąż wnioskodawczyni, zaś w dniu 2 sierpnia 2010 r. wnioskodawczyni wraz z synem podpisała akt poświadczenia dziedziczenia, na mocy którego spadek został podzielony po połowie.

Po śmierci męża wnioskodawczyni postanowiła, że zamieszka z synem w domu, którego budowę rozpoczęła wcześniej wraz ze zmarłym mężem. Wnioskodawczyni postanowiła sprzedać mieszkanie ponieważ potrzebowała pieniędzy na wykończenie domu.

Przed sprzedażą mieszkania w Urzędzie Skarbowym poinformowano wnioskodawczynię, że będzie mogła skorzystać z ulgi meldunkowej, a podatek będzie płacić od udziału w gruncie, który nabyła w momencie ustanowienia odrębnej własności lokalu.

Przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany w dniu 3 stycznia 2012 r. Wnioskodawczyni wskazała, iż po sprzedaży okazało się, że są różne interpretacje co do skorzystania z ulgi meldunkowej z powodu ustanowienia odrębnej własności lokalu w 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi meldunkowej z podatku z odpłatnego zbycia nieruchomości od połowy wartości lokalu kupionego w dniu 8 czerwca 2007 r., do którego została ustanowiona odrębna własność wraz z udziałem w gruncie w dniu 12 listopada 2009 r.

Zdaniem wnioskodawczyni, może skorzystać z ulgi meldunkowej od połowy wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego kupionego w dniu 8 czerwca 2007 r., do którego została ustanowiona odrębna własność w dniu 12 listopada 2009 r., ponieważ kupiła to mieszkanie w 2007 r., w którym obowiązywała ulga meldunkowa, której warunek spełniła będąc zameldowaną w sprzedanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

W opinii wnioskodawczyni, kupując spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego poniosła z mężem koszt 105.000 zł, a gdy została ustanowiona odrębna własność tego lokalu w dniu 12 listopada 2009 r. małżonkowie nabyli tylko udział w gruncie, od którego powinno się zapłacić podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wnioskodawczyni wskazała ponadto, iż skutki podatkowe zbycia lokalu mieszkalnego w części przypadającej na udział nabyty w spadku po mężu nie są przedmiotem jej zapytania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z ich zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości i praw.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 8 czerwca 2007 r. wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego bez wpisu do ksiąg wieczystych za kwotę 105.000 zł, natomiast w dniu 12 listopada 2009 r. ustanowiona została odrębna własność ww. lokalu mieszkalnego. W dniu 10 lipca 2010 r. zmarł mąż wnioskodawczyni, zaś w dniu 2 sierpnia 2010 r. wnioskodawczyni wraz z synem podpisała akt poświadczenia dziedziczenia, na mocy którego spadek został podzielony po połowie. Przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany w dniu 3 stycznia 2012 r.

Wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

W sytuacji, w której wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie miało miejsce ustanowienie na ich rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na wnioskodawczynię i jej męża prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku czy też akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż udziały w sprzedanym lokalu mieszkalnym wnioskodawczyni nabyła w różnym czasie i w różny sposób, a mianowicie:

* w dniu 8 czerwca 2007 r. wraz z małżonkiem w drodze kupna,

* w dniu 10 lipca 2010 r. w spadku po mężu.

Z uwagi jednak na fakt, iż wnioskodawczyni wskazała, że skutki podatkowe zbycia lokalu mieszkalnego w części przypadającej na udział nabyty w spadku po mężu nie są przedmiotem jej zapytania, tut. Organ dokonał oceny skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego wyłącznie w części przypadającej na udział nabyty w 2007 r.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do budynku lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - art. 21 ust. 21 ww. ustawy.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania. Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które w 2012 r. uzyskały przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2013 r.

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

* okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

* terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, w przedmiotowej sprawie do dnia 30 kwietnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku wnioskodawczyni wskazała, iż była zameldowana w sprzedanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż za datę nabycia przez małżonków przedmiotowego lokalu mieszkalnego uznać należy datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. dzień 8 czerwca 2007 r. Natomiast ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności tego lokalu nie wywołuje skutku w postaci nabycia przez wnioskodawczynię w tej dacie udziału w gruncie, stanowi jedynie zmianę formy własności.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego w części przypadającej na udział nabyty w 2007 r. na podstawie tzw. ulgi meldunkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, jeżeli w istocie spełnia warunki uprawniające ją do skorzystania z ww. ulgi oraz w terminie do dnia 30 kwietnia 2013 r. złoży oświadczenie o spełnieniu warunków uprawniających do zwolnienia.

Stanowiska wnioskodawczyni nie można było w całości uznać za prawidłowe albowiem twierdzi ona, że gdy została ustanowiona odrębna własność lokalu w dniu 12 listopada 2009 r. małżonkowie nabyli udział w gruncie, od którego powinno się zapłacić podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jak wyjaśniono powyżej ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności lokalu nie wywołuje skutku w postaci nabycia przez wnioskodawczynię w tej dacie udziału w gruncie, a zatem wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w gruncie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.