IBPBII/2/415-155/10/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu do Biura 5 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 9 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania w części dotyczącej:

* możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie tzw. ulgi meldunkowej - jest prawidłowe.

* sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 lutego 2010 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na podstawie tzw. ulgi meldunkowej i sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 23 marca 2010 r. Znak: IBPB II/2/415-155/10/JG wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 9 kwietnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 13 kwietnia 2006 r. wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę na zakup mieszkania o powierzchni użytkowej 30m2 składającego się z jednego pokoju, kuchni, przedpokoju i łazienki oraz przynależnej piwnicy o pow. 3,04m2. Ostateczna umowa w formie aktu notarialnego została zawarta w dniu 23 grudnia 2008 r. W akcie notarialnym dotyczącym zakupu mieszkania cena obejmowała mieszkanie wraz z przynależną piwnicą. Wartość piwnicy nie została określona odrębnie. W ww. mieszkaniu wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w okresie od czerwca 2007 r. do stycznia 2010 r. W najbliższych miesiącach wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem wnioskodawczyni, nieruchomość została zakupiona w dniu 23 grudnia 2008 r. zatem, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W przedmiotowym lokalu mieszkalnym wnioskodawczyni była zameldowana przez 32 miesiące na pobyt stały przed datą sprzedaży. Zatem spełnia warunek do skorzystania z ulgi meldunkowej. Zatem zgodnie z przepisami przejściowymi powinna złożyć oświadczenie o skorzystaniu z ulgi meldunkowej warz z zeznaniem za 2010 r. jeżeli sprzedaż mieszkania nastąpi w tym roku. Z kolei sprzedaż piwnicy nie podlega uldze meldunkowej, zatem część przychodu dotycząca piwnicy powinna zostać opodatkowana w zeznaniu za rok w którym zostanie dokonana sprzedaż mieszkania podatkiem w wysokości 19%.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w dniu 13 kwietnia 2006 r. zawarła przedwstępną umowę zakupu mieszkania. Ostateczną umowę kupna w formie aktu notarialnego wnioskodawczyni zawała w dniu 23 grudnia 2008 r. Do przedmiotowego lokalu mieszkalnego przynależna jest piwnica. Wnioskodawczyni obecnie zamierza sprzedać ww. lokal mieszkalny.

Wyjaśnić należy, iż na gruncie przepisów Kodeksu cywilnego umowa przedwstępna nie przenosi własności nieruchomości bowiem poprzez umowę przedwstępną strony zobowiązują się jedynie do zawarcia w przyszłości przyrzeczonej umowy. Przeniesienie własności nieruchomości następuje dopiero z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy rozporządzającej - umowy kupna-sprzedaży nieruchomości. Z uwagi zatem na fakt, iż ostateczna umowa kupna w formie aktu notarialnego została zawarta w dniu 23 grudnia 2008 r., to oznacza, że skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który zgodnie z art. 21 ust. 21 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Jednocześnie nadmienić należy, iż z art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw wynika, że oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Oznacza to, że w odniesieniu do osób, które uzyskają w 2010 r. przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw nabytych w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2011 r.

Wobec powyższego ustawodawca prawo do zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia od spełnienia łącznie dwóch warunków:

* okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

* terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przypadku uzyskania tego rodzaju przychodu w 2010 r. najpóźniej do 30 kwietnia 2011 r.

Z opisanego zdarzenia wynika, iż wnioskodawczyni była zameldowana w zbywanym mieszkaniu na pobyt stały przez okres 32 miesięcy.

Jeżeli zatem zostaną spełnione oba powyższe warunki wnioskodawczyni przysługuje prawo do zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy (tzw. ulga meldunkowa).

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni, iż może skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej należy uznać za prawidłowe.

Jednakże w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wątpliwość wnioskodawczyni budzi kwestia czy zwolnienie z opodatkowania z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przysługuje wyłącznie w części przypadającej na mieszkanie zaś opodatkowaniu będzie podlegał dochód w części przypadającej na piwnicę.

Wyjaśnić należy, iż w sytuacji gdy w cenie mieszkania nabytego przez wnioskodawczynię w dniu 23 grudnia 2008 r. uwzględnione jest pomieszczenie przynależne tzn. za piwnicę nie płacono dodatkowo a mieszkanie oraz to pomieszczenie występują łącznie w umowie na podstawie której zostało nabyte przedmiotowe prawo własności do ww. lokalu mieszkalnego to zachodzi przesłanka uprawniająca do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Z przedłożonego uzupełnienia wniosku wynika, iż w akcie notarialnym z dnia 23 grudnia 2008 r. dotyczącym zakupu przedmiotowego mieszkania cena obejmuje mieszkanie wraz z przynależną piwnicą. Tym samym na wnioskodawczyni nie będzie spoczywał obowiązek opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części przypadającej na piwnicę jako pomieszczenia przynależnego do tego lokalu.

Zatem stanowisko wnioskodawczyni, iż część przychodu przypadająca na piwnicę winna zostać opodatkowana należy uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni w przedmiotowym mieszkaniu była zameldowana na pobyt stały od czerwca 2007 r. do stycznia 2010 r. a więc powyżej 12 miesięcy, co oznacza że spełnia warunek 12 miesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy i o ile wnioskodawczyni w wymaganym terminie złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, to wówczas cały przychód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Należy również dodać, że jeżeli przedmiotem sprzedaży był lokal, z którym związany jest udział w gruncie (lub prawie wieczystego użytkowania gruntu), to zwolnieniu podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód zaś ze sprzedaży udziału w gruncie związanego z tym lokalem podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy, gdyż przychód ze sprzedaży gruntu bądź udziału w gruncie (lub w prawie wieczystego użytkowania gruntu) nie został wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy jako objęty zwolnieniem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.