IBPBII/2/415-153/09/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 13 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 lutego 2009 r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 28 stycznia 2003 r. wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczno-mieszkaniowy na sfinansowanie własnych celów mieszkaniowych nabywając prawa do odliczenia od dochodu odsetek od tego kredytu (tzw. ulga odsetkowa). Budowę rozpoczęto w 2003 r. a zakończono odbiorem w lipcu 2004 r. Według wyliczonej proporcji - do wysokości limitu wysokości 189.000 zł, co roku małżonkowie odliczali odsetki. We wrześniu 2008 r. małżonkowie zaciągnęli kredyt w innym banku, którego celem było spłacenie pierwotnego kredytu hipoteczno-budowlanego z 2003 r. Powodem zaciągnięcia tego kredytu jak podkreśliła wnioskodawczyni, były lepsze warunki kredytowania oraz niższe oprocentowanie. Wnioskodawczyni w związku z tym, że od 2008 r. można ponownie odliczyć odsetki jeżeli zaciągnięto kredyt spłacający wcześniejszy kredyt przeznaczony na cele mieszkaniowe i uprawniający do ulgi planuje nadal odliczać odsetki od kredytu. Wnioskodawczyni podkreśliła, że nowy kredyt jest przeznaczony na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego w 2003 r., a pozostałość na pozostałe koszty związane z budową. Różnica w wysokości uzyskanego kredytu a całość do spłaty w poprzednim banku jest spowodowana różnicami kursowymi CHF. Pierwotny kredyt w przeliczeniu na PLN wynosił 365.000 a zaciągnięty w 2008 r. w PLN 311.000. Różnice te powstały z powodu różnic kursowych (oba kredyty są we CHF) na dzień wnioskowania o kredyt a dzień podpisania umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakiej proporcji można odliczyć odsetki od kredytu refinansującego poprzedni kredyt jeżeli część kredytu została przeznaczona na spłatę wcześniejszego kredytu a część na pokrycie pozostałych kosztów związanych z budową domu.

Zdaniem wnioskodawczyni, w przedstawionej sytuacji powinna opierać się na pierwotnie ustalonej proporcji do obliczenia ilości odliczanych odsetek. Jednak ustawa pozwalająca na dalsze odliczenie odsetek w przypadku zaciągnięcia kredytu refinansowego nie jest jednoznaczna co do proporcji w jakiej wnioskodawczyni może nadal odliczać odsetki.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Przepis art. 7 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) znowelizował powołany na wstępie niniejszej interpretacji art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw nadając mu nowe brzmienie. I tak, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. w znowelizowanym brzmieniu, podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (art. 9 ust. 1a).

Odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3 zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w tej ustawie, od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio. (art. 9 ust. 1b).

Powyższe oznacza, że nowelizacją z dnia 6 listopada 2008 r. wprowadzono możliwość odliczania odsetek od kredytu (pożyczki) innego niż mieszkaniowy, lecz zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego - tzw. kredytu refinansowego.

Zgodnie z art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. ustawa ta ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r., jednakże za wyjątkiem m.in. art. 7, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż małżonkowie w dniu 28 stycznia 2003 r. zaciągnęli kredyt hipoteczno-mieszkaniowy na sfinansowanie własnych celów mieszkaniowych nabywając prawo do odliczenia od dochodu odsetek od tego kredytu. Budowę rozpoczęto w 2003 r. a zakończono odbiorem w lipcu 2004 r. Według wyliczonej proporcji - do wysokości limitu wysokości 189.000 zł, co roku małżonkowie odliczali odsetki. We wrześniu 2008 r. małżonkowie zaciągnęli kredyt w innym banku, którego celem było spłacenie pierwotnego kredytu hipoteczno-budowlanego z 2003 r. W związku z tym, że od roku 2008 r. można ponownie odliczyć odsetki jeżeli zaciągnięto kredyt spłacający kredyt wcześniejszy przeznaczony na cele mieszkaniowe wnioskodawczyni planuje nadal odliczać odsetki od kredytu. We wniosku wnioskodawczyni jednoznacznie wskazała, że nowy kredyt jest przeznaczony na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego w 2003 r. a pozostałość na pozostałe koszty związane z budową.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zapłata odsetek od kredytu refinansowego oznacza możliwość odliczenia odsetek od kredytu, który został zaciągnięty na spłatę innego kredytu. We wniosku wnioskodawczyni wskazała, że nowy kredyt został przeznaczony na całkowitą spłatę uprzedniego kredytu zaciągniętego w 2003 r. na sfinansowanie własnych celów mieszkaniowych (budowa domu) a pozostała kwota kredytu została przeznaczona na pozostałe koszty związane z budową. Oznacza to, że tylko część zaciągniętego w 2008 r. kredytu została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i tylko od tej części wnioskodawczyni będzie mogła nadal odliczyć odsetki w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Natomiast pozostała część tego kredytu która jak wnioskodawczyni wskazała została przeznaczona na pozostałe koszty związane z budową nie podlega odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej w związku z regulacją powołanego powyżej art. 9 ust. 1b ustawy zmieniającej.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana, a to oznacza, że odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tych części kredytów, które nie przekraczają limitu. Limit ten określony w cytowanym wyżej art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może przekroczyć kwoty będącej iloczynem 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² za III kwartału roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji. Dodatkowo w ust. 10 art. 26b ustawodawca wskazał, że w kolejnych latach podatkowych kwota ta nie może ulec zmniejszeniu. Kwotę 1m2 dla powyższych obliczeń ustala do dnia 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy Minister Finansów w drodze obwieszczenia. Jak wynika z wniosku inwestycja została zakończona w 2004 r., a zatem limit odliczenia należało ustalić w oparciu o wskaźnik z III kwartału 2003 r., który wynosił 2.117 (Dz. Urz. GUS z 2003 r. Nr 11, poz. 62). Mając na uwadze, iż wskaźnik ten był niższy od wskaźnika obowiązującego w pierwszym roku odliczania ulgi odsetkowej obowiązującym dla wnioskodawczyni limitem odliczenia będzie kwota 189.000 wg wyliczenia 2.700 x 70m2. Jednakże zaznaczyć należy, że limit jest jeden wspólny dla małżonków a więc małżonkowie nie mają prawa rozliczyć więcej zapłaconych odsetek niż wynika to z jednego limitu.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni odsetki od kredytu refinansowego może odliczyć tylko w części przypadającej na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na budowę budynku mieszkalnego, przy czym odliczeniu nie będą podlegały odsetki od tej części kredytu przeznaczonego na nabycie gruntu, na którym wzniesiono ww. budynek mieszkalny. Odliczeniu podlegają odsetki do wysokości nieprzekraczalnego limitu tj. kwoty 189,000 z uwzględnieniem że limit ten jest wspólny dla małżonków.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowna opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.