IBPBII/2/415-1276/13/MMa

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 29 grudnia 2013 r. (data otrzymania 31 grudnia 2013 r.), uzupełnionym 4 i 5 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 grudnia 2013 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 26 lutego 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-1276/13/MMa, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 4 i 5 marca 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Małżonek Wnioskodawcy zakupił z byłą żoną do majątku wspólnego lokal mieszkalny. W dniu 2 października 2000 r. aktem notarialnym wyłączono wspólność ustawową i dokonano umową podziału majątku dorobkowego, w wyniku którego małżonek Wnioskodawcy nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W wyniku tej umowy nie doszło do żadnych rozliczeń finansowych bądź rzeczowych. Wyrokiem z 4 grudnia 2001 r. sąd okręgowy orzekł rozwód małżeństwa z byłą żoną małżonka Wnioskodawcy.

W dniu 20 grudnia 2002 r. Wnioskodawca zawarł z małżonkiem związek małżeński. Umów majątkowych nie zawarto. W 2003 r. Wnioskodawca zameldował się w mieszkaniu małżonka. Następnie aktem notarialnym z 23 lutego 2009 r. z udziałem spółdzielni mieszkaniowej została ustanowiona odrębna własność lokalu. Spółdzielnia mieszkaniowa na mocy ww. aktu przeniosła nieodpłatnie lokal mieszkalny na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonka.

W dniu 7 listopada 2013 r. małżonkowie dokonali sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma dokonać rozliczenia za 2013 r. podatku dochodowego w związku ze sprzedażą przed upływem pięciu lat udziału #189; części w nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek jest nienależny ponieważ notariusz nie miał podstaw prawnych do sporządzenia aktu notarialnego, na mocy którego przeniesiono na rzecz małżonków do majątku objętego wspólnością ustawową wskazany na wstępie lokal mieszkalny. Małżonkowie nie zawarli umowy majątkowej małżeńskiej a lokal został nabyty przez małżonka Wnioskodawcy w drodze umowy sprzedaży oraz w drodze umowy o podział majątku wspólnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na wstępie zauważyć należy, że niniejsza interpretacja zawiera odpowiedź w zakresie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Organ nie odnosił się natomiast do oceny dopuszczalności nabycia udziału w lokalu przez Wnioskodawcę. Organ przyjął za Wnioskodawcą, że udział w lokalu, o którym mowa we wniosku został nabyty 23 lutego 2009 r., gdyż taka okoliczność wynika z opisu stanu faktycznego sprawy. Natomiast co do oceny prawidłowości sporządzenia aktu notarialnego przez notariusza wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że małżonek Wnioskodawcy od 2 października 2000 r. był wyłącznym właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Lokal ten stanowił jego majątek odrębny. W dniu 20 grudnia 2002 r. małżonkowie zawarli związek małżeński. Następnie 23 lutego 2009 r. przekształcono spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu, i przeniesiono je na Wnioskodawcę i jego małżonka nieodpłatnie. W dniu 7 listopada 2013 r. małżonkowie sprzedali lokal mieszkalny.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, czy w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego będzie zobowiązany do zapłaty podatku od #189; przychodu ze sprzedaży tego lokalu.

Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że skoro z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca został współwłaścicielem lokalu mieszkalnego w 2009 r., to jako współwłaściciel dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2013 r. Bez zgody Wnioskodawcy nie mogłoby dojść do przeniesienia własności lokalu na stronę kupującą. Skoro z dokumentów wynika, że Wnioskodawca był współwłaścicielem mieszkania, to oczywistym jest, że był również sprzedającym. Sprzedaż mieszkania przez Wnioskodawcę przed 1 stycznia 2015 r. stanowić będzie zatem dla niego źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, gdyż nie upłynął 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem skoro sprzedaży lokalu mieszkalnego małżonkowie dokonali 7 listopada 2013 r., to przychód we wskazanym udziale #189; - bo taki udział w lokalu Wnioskodawca posiadał - będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania - zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej - mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy - podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy - za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zauważyć bowiem należy, że w wyniku dokonanego 23 lutego 2009 r. przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność lokalu w wyniku, którego Wnioskodawca stał się właścicielem udziału #189; w lokalu - nie uległ uszczupleniu jego majątek osobisty. Innymi słowy nabywając udział w lokalu mieszkalnym Wnioskodawca nie wydatkował środków finansowych na ten cel.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy - po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Podsumowując, sprzedając jako współwłaściciel lokal mieszkalny Wnioskodawca ma obowiązek wykazać do opodatkowania #189; przychodu ze sprzedaży z uwagi na fakt, że sprzedaży tej dokonał przed upływem terminu o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten Wnioskodawca może pomniejszyć o połowę kosztów odpłatnego zbycia - o ile koszty takie zostały przez małżonków faktycznie poniesione. Natomiast koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca powinien ustalić w oparciu o art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wynika to z faktu, że sprzedany udział #189; w lokalu mieszkalnym został przez Wnioskodawcę nabyty w sposób nieodpłatny tj. w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należącego do małżonka Wnioskodawcy. Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie - w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.