IBPBII/2/415-1234/10/ŁCz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 22 listopada 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 listopada 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlanego przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 3 października 2005 r. wydano wnioskodawcy decyzję Nr. Decyzja ta dotyczyła zatwierdzenia projektu budowlanego i wydania pozwolenia na budowę. Rozpoczęcie budowy jednak nie nastąpiło bowiem w lutym 2006 r. wycofał się wykonawca. Nowy wykonawca został wybrany w kwietniu 2006 r. W dniu 18 maja 2006 r. wnioskodawca wystąpił o zmianę terminu rozpoczęcia budowy. W odpowiedzi, dnia 22 maja 2006 r. wydano wnioskodawcy decyzję Nr.. o zmianie rozpoczęcia budowy.

Decyzja ta dotyczyła zmian w projekcie budowlanym:

* dobudowy do budynku mieszkalnego budynku garażowego,

* zmiany usytuowania budynku na działce,

* zmiany powierzchni budynku mieszkalnego,

* zmiany układu funkcjonalnego wewnątrz budynku mieszkalnego.

Pozostałe uwarunkowania decyzji pozostały w mocy. Ostatecznie budowa domu rozpoczęła się 19 czerwca 2006 r., a zakończyła się w dniu 20 stycznia 2009 r. Wnioskodawca zaczął się starać o zwrot odsetek od kredytu hipotecznego, jednak został poinformowany, że nie może korzystać z ulgi odsetkowej, gdyż wiążąca jest dla niego pierwsza decyzja o pozwoleniu na rozpoczęcie budowy i tym samym nie zmieścił się w terminie 3 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca może skorzystać z ulgi odsetkowej.

Zdaniem wnioskodawcy, niesprawiedliwym jest brak możliwości skorzystania przez niego z ulgi odsetkowej, gdyż jego zdaniem wypełnił wszystkie warunki do skorzystania z powyższej ulgi. Wnioskodawca uważa, że decyzja... była nową decyzją o pozwoleniu na budowę w jego sprawie, były to zmiany wiążące i to od daty wydania tej decyzji powinno liczyć się okres 3 lat na zakończenie budowy. Realizacja projektu budowy opierała się na ww. decyzji.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku ryczałtowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zasady i warunki skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu, wykorzystanego przez podatnika na cele mieszkaniowe zostały uregulowane w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 26b ust. 1 odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi 189 000 zł).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).

Wysokość odliczeń w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Ponadto nadmienia się, iż zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.

Biorąc zatem pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków. Tymczasem w przypadku jednego z warunków, jego spełnienie przez wnioskodawcę budzi wątpliwości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca mając na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową domu jednorodzinnego podjął działania w kierunku realizacji planowanej inwestycji. W dniu 3 października 2005 r. uzyskał zatwierdzenie projektu i wydanie pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego (decyzja Nr..). Rozpoczęcie budowy jednak nie nastąpiło, bowiem wycofał się wykonawca. Wnioskodawca wystąpił o zmianę terminu rozpoczęcia budowy. W nowej decyzji z dnia 22 maja 2005 r. zatwierdzono zmiany w projekcie budowlanym, pozostawiając w mocy pozostałe postanowienia decyzji poprzedniej. Budowa domu została zakończona 20 stycznia 2009 r.

Podkreślić należy, iż ustawodawca regulując w art. 26 ust. 2 pkt 1-4 zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wyraźnie wskazał warunki jakie podatnik musi spełniać by mógł skorzystać z przedmiotowej ulgi. Jednym z warunków dokonania odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu jest stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy zakończenie budowy budynku mieszkalnego w terminie trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i które zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Powyższy przepis nie uzależnia zatem liczenia początku terminu od jakiego biegnie trzyletni okres na zakończenie budowy od daty rozpoczęcia robót budowlanych, lecz od daty uzyskania pozwolenia na budowę. Terminy uzyskania pozwolenia na budowę i rozpoczęcia prac mogą być różne. Dla ustawodawcy znaczenia nie ma termin rozpoczęcia prac, lecz data uzyskania pozwolenia na budowę. Należy podkreślić, że nie można wydanej w dniu 22 maja 2006 r. decyzji Nr.. traktować jako nowego pozwolenia na budowę. Decyzja..., prócz zmian w projekcie budowlanym, pozostawiała pozostałe elementy decyzji... w mocy. Decyzja ta stanowiła li tylko modyfikację wcześniej wydanej decyzji w zakresie dotyczącym projektu budowlanego. Decyzja ta nie uchyliła postanowień poprzedniej decyzji w całości. To oznacza, że pozwolenie na budowę uzyskane w 2005 r. pozostało aktualne. Nie można pomijać faktu, że decyzja z 3 października 2005 r. dotyczyła zatwierdzenia projektu i wydania pozwolenia na budowę. Tymczasem decyzja z dnia 22 maja 2006 r. obejmowała wyłącznie zmiany w projekcie budowlanym i jasno stanowiła, że pozostałe uwarunkowania decyzji poprzedniej pozostają w mocy. Powyższe jasno wskazuje, że pozwolenie na budowę uzyskane w 2005 r. jest dla wnioskodawcy nadal aktualne, ono w żaden sposób nie zostało uchylone przez nową decyzję i w żaden sposób nie zostało przez nią zastąpione. Sama decyzja z dnia 22 maja 2006 r. nie stanowi pozwolenia na budowę. Pozwoleniem na budowę w świetle prawa pozostaje decyzja z dnia 3 października 2005 r. i to do niej odwołuje się decyzja z 22 maja 2006 r. w punkcie, w którym zapisano zachowanie mocy przez decyzję z dnia 3 października 2005 r.

Nie jest tak, że jakakolwiek zmiana w pozwoleniu na budowę może być traktowana przez inwestora jako nowe pozwolenie na budowę, skoro każda zmiana jasno stanowi o pozostawieniu w mocy innych, poza zmienionymi, punktów pozwolenia na budowę. Pierwotne pozwolenie nie zostaje przez kolejne zmiany cofnięte i do niego należy się zawsze odwoływać ustalając datę wydania pozwolenia na budowę. Do pozwolenia na budowę i daty jego uzyskania odwołał się też ustawodawca w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy. To oznacza, że bez znaczenia pozostaje data rozpoczęcia robót budowlanych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pozwolenie na budowę wnioskodawca uzyskał w dniu 3 października 2005 r., a zatem trzyletni okres trwania inwestycji, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przedmiotowej sprawie należy liczyć od końca 2005 r. do końca 2008 r. W niniejszej sprawie zakończeniu budowy nastąpiło w dniu 20 stycznia 2009 r. tj. po upływie trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę. Skoro zatem zakończenie budowy domu nastąpiło w 2009 r., to w konsekwencji powyższe implikuje utratą przez wnioskodawcę uprawnienia do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Podkreślenia wymaga fakt, że uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego było przywilejem, z którego podatnicy mogli skorzystać jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z tych warunków skutkuje brakiem możliwości korzystania z przedmiotowego odliczenia.

Mając zatem na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz uwzględniając dyspozycję zawartą w art. 21 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż wnioskodawcy nie przysługuje prawo do dokonania odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej polegającej na budowie budynku mieszkalnego.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.