IBPBII/2/415-1194/09/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. Biura 3 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 3 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 6 maja 1997 r. postanowieniem Sądu Rejonowego stwierdzono nabycie spadku po ojcu wnioskodawczyni zmarłym w dniu 18 listopada 1988 r. Na podstawie ustawy spadek nabyli: wnioskodawczyni, jej matka oraz rodzeństwo po #188; części.

W dniu 8 grudnia 2008 r. umową zniesienia współwłasności została zniesiona współwłasność istniejąca pomiędzy spadkobiercami w ten sposób, że bez spłat i dopłat nabyli odpowiednio:

* wnioskodawczyni - niezabudowaną działkę nr 1007/7 o powierzchni 0,3561 ha, o wartości 2.727 zł,

* Pan F. - niezabudowaną działkę nr 1007/5 o powierzchni 0,2907 ha oraz #189; część zabudowanej działki 1007/4 o powierzchni 0,7158 ha, o łącznej wartości 18.518 zł,

* Pan B. - niezabudowane działki nr 1007/6 i 484 o łącznej powierzchni 0,9876 ha oraz #189; część zabudowanej działki 1007/4 o powierzchni 0,7158 ha, o łącznej wartości 23.855 zł.

Nabywcy oświadczyli, że są już odpowiednio w posiadaniu i we współposiadaniu przedmiotów nabycia, których łączna wartość wynosi 45.100 zł, a wartość domu ustalona została na kwotę 23.100 zł, wartość budynków gospodarczych na 4.000 zł i wartość gruntu na 1.800 zł.

W dniu 5 czerwca 2009 r. wnioskodawczyni zawarła warunkową umowę sprzedaży działki nr 1007/7 o powierzchni 3561 m ² za cenę 33.000 zł. Sprzedaż nastąpiła z zastrzeżeniem prawa pierwokupu dla Agencji Nieruchomości Rolnych działającej na rzecz Skarbu Państwa.

W dniu 26 czerwca 2009 r. wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość za cenę 33.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny należałoby dokonać przeliczenia przedmiotowej nieruchomości w ten sposób, że:

wartość całego spadku wynosi 45.100 zł

45.100 zł: 4 spadkobierców = 11.275 (udział w spadku)

Wartość udziału w spadku jaki wnioskodawczyni nabyła w 1997 r. wynosi 11.275 zł.

Tymczasem w wyniku zniesienia współwłasności wnioskodawczyni nabyła w 2008 r. działkę o wartości 2.727 zł, czyli o wartości niższej od wartości jej udziału we współwłasności.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim 5-letniego terminu od końca roku, w którym miało miejsce nabycie własności gruntu.

W związku z powyższym, w opinii wnioskodawczyni, nabyta w wyniku zniesienia współwłasności wartość wynosi 2.727 zł, a udział nabyty w spadku wynosi 11.275 zł, dlatego też ww. nabycie nie podlega opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

W świetle powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeśli zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedmiotowej sprawie, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia działki będzie moment jej nabycia przez wnioskodawczynię.

Z przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni nabyła #188; udziału w spadku po ojcu, który zmarł w dniu 18 listopada 1988 r. Następnie w dniu 8 grudnia 2008 r. w wyniku zniesienia współwłasności wnioskodawczyni otrzymała działkę o wartości mniejszej niż wartość udziału nabytego w spadku.

W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Nabycie spadku w przedmiotowej sprawie nastąpiło zatem w dniu 18 listopada 1988 r., czyli w dniu śmierci spadkodawcy. Nabycie prawa do spadku zostało jedynie potwierdzone postanowieniem Sądu wydanym w dniu 6 maja 1997 r.

Natomiast stosownie do treści art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz działu spadku stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Jedynie nabycie nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2008 r. w wyniku zawarcia umowy o zniesieniu współwłasności, wnioskodawczyni otrzymała działkę o mniejszej wartości niż wartość udziału, jaki przysługiwał jej w wyniku nabycia spadku po zmarłym ojcu. Jeżeli zatem w istocie w skład masy spadkowej wchodziła wyłącznie opisana we wniosku nieruchomość i wartość otrzymanej w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości nie przekracza udziału nabytego w drodze spadku, to w dacie zniesienia współwłasności nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w 1988 r., tj. w dacie śmierci spadkodawcy (a nie w 1997 r., w dacie postanowienia o nabyciu spadku, jak uważa wnioskodawczyni), co oznacza, iż pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 1993 r. Tym samym sprzedaż działki w 2009 r. nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko wnioskodawczyni należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.