IBPBII/2/415-1186/09/MM - Możliwość zastosowania ulgi odsetkowej do odsetek od kredytu refinansowego, którego kwota została w latach 2002-2006 przeznaczona na sfinansowanie zakupu budynku mieszkalnego na rynku wtórnym oraz jego rozbudowę i nadbudowę.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 2 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 grudnia 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 5 kwietnia 2002 r. wnioskodawca wraz z żoną zaciągnęli kredyt hipoteczny w Banku X w wysokości 138.000 zł na częściowe sfinansowanie zakupu na rynku wtórnym, budynku mieszkalnego. Dnia 26 maja 2006 r. małżonkowie zaciągnęli następny kredyt, w wysokości 261.693,63 zł, na cele mieszkaniowe dla sfinansowania spłaty kredytu w Banku X oraz sfinansowania rozbudowy i nadbudowy przedmiotowego budynku mieszkalnego.

Rozbudowa i nadbudowa budynku o poddasze mieszkalne realizowana była w oparciu o zatwierdzony projekt budowlany określony Decyzją Prezydenta Miasta z dnia 19 października 2005 r. Po zakończeniu inwestycji, zgodnie z art. 54 oraz art. 57 ustawy - Prawo budowlane, dnia 28 listopada 2008 r. wnioskodawca złożył stosowne zawiadomienie o zakończeniu robót budowlanych. Bank Y, który udzielił kredytu na zrefinansowanie zakupu budynku mieszkalnego oraz sfinansowanie rozbudowy i nadbudowy budynku, w roku 2006, 2007 i 2008 wysłał zaświadczenia o wysokości rzeczywiście spłaconych odsetek od całości kredytu refinansowego (261.693,63 zł).

W załączniku PIT-2K do zeznania rocznego PIT-36 za rok 2008, kiedy pierwszy raz wnioskodawca odliczył od dochodu odsetki od kredytu, odliczyły je tylko (stosownie do ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 16 listopada 2006 r.) od różnicy całości kredytu refinansowego i części kredytu przeznaczonego na spłatę zakupu budynku mieszkalnego, czyli od wartości kredytu przeznaczonego na rozbudowę i nadbudowę tego budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy, rozszerzenie ustawowe z dnia 6 listopada 2008 r., daje mu prawo do odpisu od dochodu 2008 r. całości odsetek od całości kredytu refinansowego z dnia 26 maja 2006 r., jako kredytu na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych w latach 2002-2006.

W sytuacji przyznania racji, wnioskodawca wraz z żoną zamierza wnieść korektę do PIT-36/2008.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Pomimo uchylenia ww. przepisu z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawodawca zagwarantował podatnikom korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej: "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2002 r. wnioskodawca zaciągnął kredyt na częściowe sfinansowanie zakupu na rynku wtórnym budynku mieszkalnego. Następnie w 2006 r. w innym banku zaciągnął następny kredyt w celu sfinansowania spłaty kredytu zaciągniętego w poprzednim banku oraz w celu sfinansowania rozbudowy i nadbudowy przedmiotowego budynku.

Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczenia odsetek od kredytu (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu, natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) zawarto w ust. 5-7.

W myśl art. 26b ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że ustawodawca w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby skorzystać z ulgi odsetkowej. Mówiąc najogólniej dotyczyło to inwestycji nowo powstałych czy nowo wybudowanych mieszkań i domów, nie obejmowało inwestycji na rynku wtórnym. Zatem odliczeniu będą podlegały odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie tylko i wyłącznie jednej z ww. inwestycji mieszkaniowych. Tak więc zapłacone odsetki od kredytu udzielonego na zakup mieszkania nabytego na rynku wtórnym nie stanowią podstawy do skorzystania z przedmiotowego odliczenia, gdyż nie jest to inwestycja mająca na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wymieniona w ustawie. W art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawodawca wyraźnie wskazał, iż jedynie zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi inwestycję mającą na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Podsumowując, nabywając budynek mieszkalny na rynku wtórnym wnioskodawca nie nabył prawa do skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej". Powoduje to, iż w wyniku zawarcia w 2006 r. nowej umowy kredytowej m.in. na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego budynku mieszkalnego, wnioskodawca również nie nabył prawa do odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od tej części kredytu.

Ustawodawca w wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie m.in. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwił podatnikom, którzy nabyli prawo do ulgi odsetkowej, odliczać od dochodu odsetki od kredytu refinansowego, tj. kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu, którym sfinansowano inwestycję, o której mowa w art. 26 ust. 1. ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w ramach tzw. ulgi odsetkowej, odlicza od dochodu odsetki od wartości kredytu przeznaczonego na sfinansowanie rozbudowy i nadbudowy budynku mieszkalnego.

W przedmiotowej sprawie należy więc również zaznaczyć, iż wykładnia językowa art. 26b ust. 1 ww. ustawy, a w szczególności zastosowanie w owym przepisie przez ustawodawcę alternatywy rozłącznej poprzez użycie spójnika "albo" wskazuje w sposób nie budzący wątpliwości, że ustawodawca ograniczył prawo do korzystania z ulgi odsetkowej wyłącznie do jednego rodzaju inwestycji. Oznacza, iż dana inwestycja polegać ma albo na budowie budynku, albo na wniesieniu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, albo na zakupie nowo wybudowanego budynku albo na nadbudowie lub rozbudowie budynku. W konsekwencji, skorzystanie przez podatnika z odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie nadbudowy lub rozbudowy budynku na cele mieszkalne, o którym mowa w pkt 4, pozbawia podatnika możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji wymienionych w pkt 1-3. Nie ma możliwości, aby od dochodu odliczyć w całości odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych związanych z więcej niż jedną formą jej realizacji.

Reasumując, wnioskodawcy w żadnym wypadku nie przysługuje prawo do odliczania od dochodu odsetek od kredytu refinansowego przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego w 2002 r. na zakup mieszkania na rynku wtórnym, gdyż wydatek ten nie dotyczy inwestycji, o której mowa w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym gdyby wnioskodawca nie zaciągnął kredytu na rozbudowę i nadbudowę budynku, w ogóle nie nabyłby prawa do ulgi odsetkowej.

Stanowisko wnioskodawcy uznano więc za nieprawidłowe.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast żony wnioskodawcy. Małżonka wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.