IBPBII/2/415-115/12/ŁCz - Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytych w części w ramach wspólności majątkowej oraz w części w drodze podziału majątku wspólnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 25 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 25 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2008 r. wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem. W 2010 r. na podstawie postanowienia sądowego nastąpił podział majątku wspólnego.

Powyższy majątek wspólny składał się z nieruchomości zabudowanej, którą wnioskodawczyni kupiła z mężem wspólnie w 2001 r. oraz udziału w wysokości 1/3 w prawie własności nieruchomości gruntowej (droga), którą wnioskodawczyni otrzymała z ówczesnym mężem w drodze darowizny od sąsiadów w 2005 r.

Sąd w drodze postanowienia przyznał wnioskodawczyni na wyłączną własność całość dotychczasowego majątku wspólnego na łączną wartość 145 000,00 zł jednocześnie zasądzając od wnioskodawczyni na rzecz byłego męża spłatę w wysokości 72 500,00 zł.

Sąd stwierdził prawomocność orzeczenia w dniu 7 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni w 2011 r. dokonała spłaty na rzecz męża w kwocie 71 833,88 zł Również w 2011 r. wnioskodawczyni sprzedała całość opisanego majątku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zasądzona i uiszczona spłata na rzecz męża stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży majątku w części uzyskanej w wyniku podziału majątku (50% całości)... (pozostałe 50% wnioskodawczyni nabyła już wcześniej w 2001 r. oraz w 2005 r. w trakcie trwania związku małżeńskiego)

Zdaniem wnioskodawczyni, spłata na rzecz byłego męża stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży tej części majątku (dom + droga), którą przyznał jej Sąd w drodze postanowienia w 2010 r. (prawomocny w 2011 r.). Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania są udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia. Nabycie części majątku (50%) w drodze postanowienia sądowego nie miało nieodpłatnego charakteru, gdyż formą wynagrodzenia za nabytą część nieruchomości była zasądzona spłata. Był to realny koszt, który wnioskodawczyni musiała ponieść zgodnie z postanowieniem sądowym. W związku z tym wnioskodawczyni uważa, że podstawą opodatkowania z tytułu sprzedaży nieruchomości będzie 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży (50% korzysta ze zwolnienia z podatku, gdyż upłynęło 5 lat od roku, w którym nieruchomość została nabyta) pomniejszonego o kwotę faktycznie dokonanej w 2011 r. spłaty na rzecz byłego męża.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości bądź udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2008 r. doszło do rozwodu wnioskodawczyni z jej małżonkiem, a w 2010 r. nastąpił podział majątku dorobkowego małżonków, który uprawomocnił się w 2011 r. W skład majątku dorobkowego małżonków wchodziła nieruchomość zabudowana nabyta przez wnioskodawczynię i jej byłego męża w 2001 r. oraz udział wynoszący 1/3 w prawie własności nieruchomości gruntowej (drogi), którą wnioskodawczyni otrzymała wraz z mężem w drodze darowizny w 2005 r. od sąsiadów. W wyniku podziału opisanego wyżej majątku wspólnego wnioskodawczyni otrzymała na własność całość dotychczasowego majątku ze spłatą na rzecz męża kwoty 72 500,00 zł W 2011 r. wnioskodawczyni sprzedała całość opisanego majątku i dokonała spłaty męża w kwocie 71 833,88 zł.

Zauważyć należy, że ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy - Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Dopiero z chwilą ustania wspólności ustawowej (np. w drodze rozwodu) wspólność ta ulega przekształceniu. Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty albo wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty albo gdy wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub prawie, który przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego.

W każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem majątku, a po stronie małżonka zobowiązanego do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku wspólnym. W tej części bowiem, w której przyznane na wyłączną własność składniki majątkowe przekraczają wartość udziału w majątku wspólnym, małżonek musi zapłacić odpowiednią kwotę tytułem wyrównania udziałów w postaci dopłaty pieniężnej. W tym zakresie niewątpliwie podatnik nabywa prawo własności nieruchomości i praw w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie "nabycie" użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalenty. O ekwiwalentnym podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego, każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek tej samej wartości i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty. Tymczasem w przedmiotowej sprawie przedmiotem podziału majątku dorobkowego małżonków była nieruchomość zabudowana oraz udział wynoszący 1/3 w drodze, który to majątek w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego przypadł wnioskodawczyni w całości, ze spłatą na rzecz byłego męża.

Wobec powyższego, w niniejszym przypadku należy stwierdzić, że wnioskodawczyni zarówno w 2001 r. jak i w 2005 r. nabyła połowę prawa własności do nieruchomości zabudowanej oraz udział wynoszący 1/6 w nieruchomości stanowiącej drogę (1/2 z 1/3), czyli część odpowiadającą jej udziałowi w majątku wspólnym. Tym samym wartość połowy przychodu z tytułu zbycia przedmiotowych nieruchomości nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie tych udziałów nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym je nabyto.

Natomiast pozostałe udziały w prawie własności zarówno nieruchomości zabudowanej (1/2) jak i nieruchomości stanowiącej drogę (1/6) wnioskodawczyni nabyła w 2011 r. w wyniku podziału majątku wspólnego z chwilą jego uprawomocnienia. Wartość przychodu ze zbycia tych udziałów, które zostały nabyte w 2011 r. w wyniku podziału majątku podlega zatem opodatkowaniu według zasad określonych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub prawa uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem nieruchomości lub prawa koszty wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości lub prawa, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości lub prawa, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, o ile wnioskodawczyni takie wydatki poniosła w związku ze sprzedażą nieruchomości w 2011 r. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że jeśli wnioskodawczyni poniosła tego rodzaju koszty, to koszty te dotyczą sprzedaży całej nieruchomości zabudowanej, którą w udziale #189; nabyła w 2001 r. oraz w udziale #189; nabyła w 2011 r. oraz nieruchomości stanowiącej drogę, którą w udziale 1/6 nabyła w 2005 r. oraz w udziale 1/6 nabyła w 2011 r. Jak już wyżej wyjaśniono, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie udziały nabyte w 2011 r.

W związku z tym zarówno w przypadku nieruchomości zabudowanej jak i udziału wynoszącego 1/3 w nieruchomości stanowiącej drogę #189; przychodu podlegająca opodatkowaniu może zostać obniżona wyłącznie o #189; poniesionych przez wnioskodawczynię kosztów odpłatnego zbycia.

W myśl natomiast art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

Podsumowując, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód, czyli w przedmiotowej prawie różnica pomiędzy #189; przychodu uzyskanego ze sprzedaży każdej z nieruchomości a przypadającej na udział nabyty w 2011 r. (ustalonego zgodnie z art. 19) a kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi w niniejszej sprawie zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy, ponieważ nabycie wynoszącego #189; udziału w nieruchomości zabudowanej, jak również 1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej drogę nastąpiło odpłatnie - wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty byłego męża.

Jak zostało wskazane wyżej, w przypadku wnioskodawczyni przychód będzie stanowiła wyłącznie #189; całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2011 r. nieruchomości. Pozostała część przychodu odpowiadająca udziałom nabytym w tych nieruchomościach w 1998 r. i w 2005 r. do majątku wspólnego, zgodnie z wcześniejszym wyjaśnieniem, nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tak uzyskany przychód należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy.

Przepis art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Przepis ten posługuje się pojęciem kosztu nabycia oraz udokumentowanych nakładów.

W świetle powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych ponad udział w majątku dorobkowym małżonków, kosztem uzyskania przychodu może być m.in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz małżonka, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata stanowi bowiem wydatek na nabycie udziałów w nieruchomościach, które należały do męża wnioskodawczyni. Zatem kwota spłaty - na rzecz męża dotycząca tych udziałów w nieruchomościach, który należały do niego (1/2 w nieruchomości zabudowanej i 1/6 w nieruchomości stanowiącej drogę) - może stanowić koszt nabycia zbywanych udziałów, o które wnioskodawczyni może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód. Podkreślić należy, że spłata musi być faktycznie poniesiona, czyli zapłacona.

W związku z powyższym, jeśli wnioskodawczyni jest w stanie udokumentować poniesienie wydatku równego 71 833,88 zł z tytułu spłaty na rzecz byłego małżonka, to wówczas uzyskany przychód ze zbycia nieruchomości w części odpowiadającej udziałom nabytym w 2011 r. o takie koszty może pomniejszyć. Wnioskodawczyni winna pamiętać, że spłata może podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w całości, gdyż dotyczy nabycia w 2011 r. udziałów należących do męża. Jeżeli wysokość kosztów uzyskania przychodu ustalona dokładnie według przedstawionych powyżej zasad będzie równa lub wyższa od połowy przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej oraz udziału wynoszącego 1/3 w nieruchomości stanowiącej drogę, to nie wystąpi u niej dochód do opodatkowania.

Gdyby dochód jednak wystąpił, to wnioskodawczyni może zastosować przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Reasumując, wnioskodawczyni udziały w przedmiotowych nieruchomościach nabyła odpowiednio:

* przypadku nieruchomości zabudowanej w #189; w 2001 r. na zasadzie wspólności ustawowej oraz w #189; w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego;

* przypadku nieruchomości stanowiącej drogę w 1/6 w 2005 r. na zasadzie wspólności ustawowej oraz w 1/6 w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Ponieważ od końca roku, w którym nabyto udziały na zasadzie wspólności ustawowej, a więc zarówno od końca 2001 r. oraz 2005 r. minęło pięć lat zatem ta część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Opodatkowaniu podlegać będzie natomiast pozostała #189; część przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytych w 2011 r. w przypadku nieruchomości zabudowanej w udziale #189; oraz nieruchomości stanowiącej drogę w udziale 1/6 w wyniku podziału majątku dorobkowego. Opodatkowanie nastąpi na zasadzie art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Podatek wynosi 19%, przy czym przychód ze sprzedaży stanowi #189; wartości zbytych nieruchomości, natomiast dochodem jest różnica pomiędzy kwotą tego przychodu a kosztami jego uzyskania określonymi w art. 22 ust. 6c ustawy, do których wnioskodawczyni może zaliczyć spłatę na rzecz małżonka faktycznie zapłaconą.

Jeśli #189; przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości nie przewyższa opisanych wyżej kosztów u wnioskodawczyni nie wystąpi dochód do opodatkowania.

Stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.