IBPBII/2/415-1112/09/Mma - Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 17 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu - jest prawidłowe.

W dniu 17 listopada 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 3 marca 2000 r. wnioskodawczyni nabyła lokal poprzez wygranie przetargu ogłoszonego przez Spółdzielnie Mieszkaniową. Spółdzielnia ogłosiła przetarg na zakup lokalu o pow. 27 m², znajdującego się na XI piętrze wieżowca.

Lokal został zakupiony za gotówkę i od początku był lokalem własnościowym. W dniu 23 marca 2000 r. spółdzielnia wydała przydział spółdzielczego prawa do lokalu. Wówczas tak ustawodawca nazywał własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Nie było to mieszkanie lokatorskie (lokal lokatorski). Słowo "lokatorski" w rozumieniu ówczesnych przepisów dotyczyło tylko i wyłącznie mieszkań. Lokal przez cały czas pełnił funkcję mieszkania, ponieważ bezpośrednio po zakupie na koszt wnioskodawczyni został wyremontowany i przystosowany do zamieszkania. Od początku zamieszkania w lokalu, w Urzędzie Miasta i Spółdzielni Mieszkaniowej wnioskodawczyni rozpoczęła starania o przekwalifikowanie ww. lokalu, zgodnie z przeznaczeniem. W dniu 5 czerwca 2000 r. wnioskodawczyni zwróciła się z pismem do Spółdzielni Mieszkaniowej w tej sprawie. Urząd Miasta wymagał szeregu dokumentów z dziedziny budowlanej, architektonicznej, elektrycznej, sanitarnej itp.

Wnioskodawczyni zaznacza, że dzięki jej wytrwałości zgromadziła wymaganą dokumentację. W dniu 1 marca 2009 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa przyjęła, że jest to lokal mieszkalny. W związku ze zmianą sytuacji osobistej wnioskodawczyni w dniu 2 listopada lokal mieszkalny został sprzedany poprzez sporządzenie aktu notarialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po sprzedaży lokalu mieszkalnego nabycie liczy się od daty przydziału lokalu, tj. od 23 marca 2000 r. czy od daty 1 marca 2009 r.

Zdaniem wnioskodawczyni nabycie lokalu należy liczyć od daty przydziału, tj. od 23 marca 2000 r. Od tej daty wnioskodawczyni posiada własnościowe prawo do lokalu.

W dniu 1 stycznia 2009 r. spółdzielnia przyjęła do wiadomości fakt, że lokal ten jest lokalem mieszkalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od dnia 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 3 marca 2000 r. wygrała przetarg ogłoszony przez Spółdzielnię Mieszkaniową, którego przedmiotem było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Lokal przez cały czas pełnił funkcję mieszkalną. Wnioskodawczyni w 2000 r. rozpoczęła starania o przekwalifikowanie lokalu, które nastąpiło w dniu 1 marca 2009 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa, od której wnioskodawczyni nabyła lokal użytkowy, po spełnieniu określonych warunków uznała, że lokal ten jest lokalem mieszkalnym. Nastąpiło więc przekształcenie lokalu użytkowego na lokal mieszkalny, tj. dokonano zmiany jego charakteru. Należy zauważyć, że zmiany przeznaczenia lokalu nie można utożsamiać z nabyciem, którego dokonano w 2000 r. W dniu 2 listopada 2009 r. wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe mieszkanie.

Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. podatek z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8., jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Jednakże przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych w nim określonych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z tej sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wnioskodawczyni dokonała nabycia lokalu w marcu 2000 r., a sprzedaż nastąpiła dnia 2 listopada 2009 r., a więc po upływie pięciu lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie. Wobec powyższego przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.