IBPBII/2/415-111/10/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 29 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia

1 kwietnia 2010 r. Znak: IBPB II/2/415-111/10/AK wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 12 kwietnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W drodze dziedziczenia ustawowego, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego, wnioskodawczyni nabyła do swojego majątku osobistego 1/4 spadku po zmarłym w dniu 31 marca 2008 r. ojcu (spadkodawca). Pozostałymi spadkobiercami są siostry oraz dwie siostrzenice wnioskodawczyni.

Przedmiotem spadku były m.in. nieruchomości gruntowe - działki niezabudowane oraz zabudowane. Wnioskodawczyni odziedziczyła zatem wynoszący 1/4 udział w tych działkach.

Wykaz numerów działek wraz z zaznaczeniem, które z nich tworzą odrębne obszary, zawiera poniższe zestawienie:

* Obszar I: numery działek - 1269/81, 1267/86, 1271/78, 82, 83, 1510/89, 1507/91,

* Obszar II: numery działek - 1530/55, 1529/55, 1897/55, 1898/55, 1984/55, 56,

* Obszar III: numery działek - 154/8, 42/11, 192/10, 156/10, 160/10, 132/10, 133/10, 49/10.

Numery pozostałych działek to: 1052/53, 387/35, 64, 488/84, 234/80, 392/84, 393/85, 383/79, 209/6.

Przeznaczenie poszczególnych działek zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest różne. Są to tereny: produkcyjno składowe, zieleni niskiej, rolnicze, ekstensywnej zabudowy mieszkaniowej, komunikacji kolejowej, działalności produkcyjnej, zalesień, zadrzewień i zalesień, lasów a także drogi dojazdowe, bazy, składy, magazyny.

Spośród wyżej wymienionych działek zabudowanymi są działki o nr 1267/86 i 1269/81.

Od 1970 r. wnioskodawczyni jest także właścicielką budynku, w którym mieści się lokal użytkowy. Lokal ten od wielu już lat wynajmuje osobom prowadzącym działalność gospodarczą. Z tego tytułu wnioskodawczyni wystawia rachunki, nie wystawia faktur VAT. Z kolei jako współwłaścicielka kontynuuje zawarte wcześniej umowy najmu bądź dzierżawy odziedziczonych gruntów, a także zawiera nowe umowy dotyczące odziedziczonych nieruchomości. Obecnie wnioskodawczyni zamierza wraz z pozostałymi spadkobiercami zawrzeć umowę spółki osobowej. Na tym etapie jednak nie została podjęta jeszcze decyzja odnośnie tego, która forma spółki osobowej będzie najodpowiedniejsza dla wszystkich wspólników. Jednak ze względu na fakt, iż w przypadku wszystkich spółek osobowych podatnikami w podatku dochodowym są bezpośrednio wspólnicy, forma spółki w ocenie wnioskodawczyni nie ma wpływu na interpretację przepisów których dotyczy niniejszy wniosek.

Jako wkład do nowo zawiązanej spółki, wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy zamierzają wnieść udziały we wspomnianych odziedziczonych nieruchomościach.

Ponadto wnioskodawczyni wskazała, że nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej. W związku z tym przedmiotowe nieruchomości nie były przez nią wykorzystywane w działalności gospodarczej ani nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, nie powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wniesieniem wkładu w postaci nieruchomości do spółki osobowej.

Zdaniem wnioskodawczyni, zasady działania spółek osobowych (czyli spółki jawnej, spółki partnerskiej, spółki komandytowej i spółki komandytowo-akcyjnej) regulują przepisy Kodeksu spółek handlowych.

W ocenie wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym, w momencie wniesienia wkładu do spółki osobowej nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176), definiuje źródła przychodu. Art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie udziału w nieruchomości. Jednak zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W związku z tym wnioskodawczyni uważa, że wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej będzie czynnością obojętną podatkowo.

Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe. W art. 17 znajdujemy doprecyzowanie, co należy rozumieć pod pojęciem źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. W art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródło przychodów z kapitałów pieniężnych określono nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Ponieważ spółki osobowe nie mają osobowości prawnej, nie można uznać, że wniesienie wkładów w postaci nieruchomości do spółki osobowej będzie źródłem przychodów w rozumieniu art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska wnioskodawczyni powołuje

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 listopada 2009 r., sygn. IPPB1/415-662/09-2/MT,

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2009 r., sygn. IPPB1/415-1375/08-4/EC,

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 marca 2009 r., sygn. IBPBI/1/415-227/09/RM,

* wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 29 kwietnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 121/09,

* wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjny w Łodzi z dnia 23 czerwca 2009 r., sygn. I SA/Łd 19/09,

* wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2009 r., sygn. III SA/Wa 384/09,

* wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 2 czerwca 2009 r., sygn. III SA/Wa 346/09.

W związku z powyższym, wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie, że wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w nieruchomości do spółki osobowej jest czynnością obojętną podatkowo, nie stanowiącą źródła przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), spółkami handlowymi są: spółka jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Natomiast w myśl art. 4 § 1 pkt 1 ww. Kodeksu określenie "spółka osobowa" oznacza - spółkę jawną, partnerską, komandytową i komandytowo - akcyjną. Spółki te nie posiadają osobowości prawnej.

Stosownie do art. 3 Kodeksu spółek handlowych, przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Jak wynika z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki osobowej nie stanowi jednak źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy tj. z kapitałów pieniężnych, ponieważ przepisy te dotyczą wyłącznie odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy) a także wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek posiadających osobowość prawną, albo wkładów do spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy). Nie mają natomiast zastosowania do wnoszenia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości. Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż wniesienie przez wnioskodawczynię udziału w nieruchomościach niewykorzystywanych w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej do spółki osobowej jako aportu rzeczowego w zamian za udział w zyskach spółki, nie stanowi przychodu z kapitałów pieniężnych.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednakże z treści ust. 2 pkt 2 tego przepisu wynika, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec powyższego wniesienie wkładu w postaci nieruchomości do spółki osobowej, pomimo iż stanowi formę odpłatnego zbycia nieruchomości nie skutkuje powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na brzmienie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Również analizując regulacje zawarte w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wpłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach, brak jest podstaw do kwalifikacji tego typu zdarzenia jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci udziału w nieruchomościach nabytych w drodze spadku, niewykorzystywanych w działalności gospodarczej, nie generuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym nie rodzi u wspólnika wnoszącego wkład - u wnioskodawczyni - żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie jego wniesienia.

Tym samym stanowisko wnioskodawczyni, iż wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości (udziału w nieruchomościach nabytych w spadku) do spółki osobowej nie stanowi źródła przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych organ podatkowy podkreśla, iż jakkolwiek orzeczenia podatkowe kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, to jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. W odniesieniu natomiast do powołanych przez wnioskodawczynię wyroków Sądów Administracyjnych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.