IBPBII/2/415-1070/12/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 7 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 19 i 24 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w drodze działu spadku - jest prawidłowe.

W dniu 7 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w drodze działu spadku.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 11 października 2012 r., Znak: IBPB II/2/415-1070/11/NG; IBPB II/2/415-1071/12/NG wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniach 19 i 24 października 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2008 r. zmarł brat wnioskodawczyni będący bezdzietnym wdowcem. Jako jedyna spadkobierczyni wnioskodawczyni przyjęła spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Komornik wycenił masę spadkową na 349 350 zł, w tym mieszkanie na 303 500 zł. Przejęcie schedy było możliwe po przeprowadzeniu postępowania spadkowego po zmarłej żonie brata, co też wnioskodawczyni uczyniła. Sąd, dokonując działu spadku, przyznał wnioskodawczyni prawo do wyłącznej własności spadku pod warunkiem spłaty spadkobierców żony brata. Kwota do spłaty wynosiła 84 787 zł.

Żona brata zmarła w dniu 15 kwietnia 1998 r. a brat wnioskodawczyni nie przeprowadził postępowania spadkowego po zmarłej żonie. Odbyło się ono na wniosek wnioskodawczyni, po śmierci brata.

Sąd ustalił następujące składniki objęte wspólnością majątkową małżeńską brata wnioskodawczyni i jego żony:

* lokal mieszkalny wraz ze związanym z nim udziałem wynoszącym 7/22 części we własności działki nr 15, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, o wartości 303 500 zł,

* wieczyste użytkowanie działki nr 7/120 wraz ze związanym z nim prawem własności garażu posadowionego na tej działce, o wartości 16 800 zł,

* udział wynoszący 12/2136 części w prawie wieczystego użytkowania działki nr 7/14, stanowiącej drogę dojazdową, o wartości 6 300 zł,

następujące ruchomości:

* meblościanka 4 - częściowa o wartości 50 zł,

* stół jadalny z 6-ma krzesłami o wartości 1 000 zł

* zestaw mebli: kanapa i 2 fotele o wartości 100 zł,

* komoda drewniana o wartości 200 zł,

* zestaw mebli składających się z biurka, biblioteki, stołu jadalnego o wartości 2000 zł

* pomocnik drewniany o wartości 1 500 zł,

* szafa trzydrzwiowa drewniana o wartości 2 500 zł,

* zestaw mebli połysk składający się ze stołu jadalnego, 6 krzeseł, bufetu, serwantki o wartości 3 000 zł,

* grafika czarno - biała "Człowiek z jeleniem" o wartości 400 zł,

* grafika "Żołnierz z dziewczyną i koniem" o wartości 500 zł,

* grafika "Bitwa dziewiętnastowieczna" o wartości 300 zł,

* zestaw mebli drewnianych, składający się z 2 szaf z komodą z lustrem o wartości 1 000 zł.

Komornik wycenił masę spadkową będącą małżeńską wspólnotą majątkową brata wnioskodawczyni i jego żony na 339 150 zł.

Po żonie brata dziedziczyło 10 spadkobierców w następujących udziałach:

* spadkobierca nr 1 udział wynoszący 11/240,

* spadkobierca nr 2 udział wynoszący 11/240,

* spadkobierca nr 3 udział wynoszący 11 /240,

* spadkobierca nr 4 udział wynoszący 11/240,

* spadkobierca nr 5 udział wynoszący 11/240,

* spadkobierca nr 6 udział wynoszący 5/960,

* spadkobierca nr 7 udział wynoszący 5/960,

* spadkobierca nr 8 udział wynoszący 5/960,

* spadkobierca nr 9 udział wynoszący 5/1920,

* spadkobierca nr 10 udział wynoszący 5/1920.

W skład majątku spadkowego po bracie wnioskodawczyni wchodziły składniki wymienione powyżej, a ponadto nie wchodzące w skład wspólności majątkowej małżeńskiej:

* kwota 7 400 zł, zgromadzona na koncie w banku,

* samochód osobowy D., rok prod. 1999, o wartości 2 800 zł.

Działowi spadku podlegał majątek o wartości 349 350 zł. Wnioskodawczyni odziedziczyła po bracie majątek o wartości 264 562,50 zł, zaś spadkobiercy żony brata majątek o wartości 84 787,50 zł. Spadek odziedziczony przez wnioskodawczynię był obciążony zobowiązaniami w wysokości 42 984,90 zł.

Sąd przyznał wnioskodawczyni na wyłączną własność wszystkie składniki majątku, równocześnie zasądzając tytułem spłaty na rzecz poszczególnych spadkobierców żony brata wnioskodawczyni kwoty wynikające z udziału w spadku po zmarłej żonie brata. Na spłatę wyznaczono termin 6-cio tygodniowy po uprawomocnieniu się postanowienia. Postanowienie Sądu stało się prawomocne w dniu 8 października 2010 r.

Jedynym sposobem pozyskania środków była sprzedaż mieszkania. Przyszły nabywca zastrzegł jednak, że oczekuje obniżki ceny oraz prowadzenia transakcji z jednym właścicielem całej nieruchomości. Warunki te zapisano w zawartej umowie przedwstępnej sprzedaży nieruchomości. Tytułem podpisanej umowy przyszły nabywca zapłacił wnioskodawczyni 110 000 zł zadatku.

Zgodnie z postanowieniem Sądu wnioskodawczyni dokonała spłaty spadkobierców w wyznaczonym terminie, tj. do końca października 2010 r. W listopadzie 2010 r. wnioskodawczyni przeprowadziła transakcję sprzedaży mieszkania na kwotę 300 000 zł.

W mieszkaniu odziedziczonym po bracie wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od 4 września 2009 r. do 7 kwietnia 201I r.

Podsumowując, w posiadanie 3/4 mieszkania o wartości całkowitej 303 500 zł wnioskodawczyni weszła w drodze spadku w 2008 r. Pozostałą 1/4 mieszkania nabyła poprzez spłatę spadkobierców żony brata w październiku 2010 r. W listopadzie 2010 r. dokonała sprzedaży całego mieszkania za kwotę 300 000 zł.

W urzędzie skarbowym wnioskodawczyni złożyła stosowane zeznania podatkowe. Jako właścicielka 3/4 mieszkania otrzymanego w drodze spadku skorzystała z przysługującej ulgi meldunkowej, zapłaciła jednak podatek w wysokości 2 470 zł z tytułu sprzedaży gruntu pod nieruchomością.

Wnioskodawczyni złożyła także PIT-39 za 2010 r., w którym wykazała stratę w wysokości 875 zł z tytułu sprzedaży 1/4 mieszkania poniżej kwoty nabycia.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży przed upływem 5 lat #188; mieszkania nabytego od spadkobierców.

Zdaniem wnioskodawczyni, nie dotyczy jej obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży #188; mieszkania nabytego do spadkobierców, ponieważ sprzedaż była warunkiem koniecznym wypełnienia postanowienia Sądu odnośnie spłaty spadkobierców. Spłata spadkobierców była dla wnioskodawczyni kosztem nabycia #188; mieszkania. Sprzedaży mieszkania dokonano w listopadzie 2010 r., a termin ewentualnej zapłaty podatku dochodowego mija z końcem 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawczyni w zakresie obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w drodze działu spadku. Natomiast ocena stanowiska wnioskodawczyni w zakresie możliwości zwrotu nadpłaconego podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na grunt dokonana została w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię spadku po bracie jest data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy natomiast do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom na wyłączną własność lub współwłasność. Tak więc, na skutek działu spadku następuje "konkretyzacja" składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) i stan jej majątku osobistego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż brat wnioskodawczyni zmarł w 2008 r., wnioskodawczyni została jedyną spadkobierczynią. Przejecie spadku było możliwe po przeprowadzeniu postępowania spadkowego po zmarłej w 1998 r. żonie brata, przy czym wnioskodawczyni wskazała, że do masy spadkowej po bratowej należał udział wynoszący #188; w majątku dorobkowym małżonków i udział ten przypadł 10 spadkobiercom. Tym samym wnioskodawczyni wyjaśniła, że do masy spadkowej po bracie należał udział #190; w składnikach majątkowych objętych wspólnością ustawową.

W wyniku sądowego działu spadku, który miał miejsce w 2010 r. Sąd przyznał wnioskodawczyni na wyłączną własność wszystkie składniki majątku, równocześnie zasądzając tytułem spłaty na rzecz poszczególnych spadkobierców żony brata wnioskodawczyni kwoty wynikające z udziału w spadku po zmarłej żonie brata, tj. 84 787 zł.

W skład masy spadkowej wchodził m.in. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o wartości 303 500 zł. Działowi spadku podlegał majątek o wartości 349 350 zł w tym składniki majątku o wartości 10 200 zł, które stanowiły odrębną własność brata wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni odziedziczyła po bracie majątek o wartości 264 562,50 zł, zaś spadkobiercy żony brata majątek o wartości 84 787,50 zł W skład spadku wchodził lokal mieszkalny, który w 2010 r. wnioskodawczyni sprzedała.

Zatem z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz z przytoczonych wyżej przepisów prawa wynika, że wnioskodawczyni nabyła udziały w przedmiotowej nieruchomości w różnym czasie i w różny sposób:

* w 2008 r. w spadku po bracie wnioskodawczyni nabyła udział w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość w wysokości 3/4,

* w 2010 r. na podstawie postanowienia o dział spadku, wnioskodawczyni nabyła udział w części przekraczającej udział nabyty w spadku o wysokości #188;, który uprzednio w wyniku dziedziczenia należał do 10 innych spadkobierców po zmarłej w 1998 r. żonie brata wnioskodawczyni.

W świetle powyższego uznać należy, iż część przychodu, która odpowiada udziałowi nabytemu w wyniku działu spadku w 2010 r. stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad obowiązujących w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszt sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

Przepisem określającym, jakiego rodzaju wydatki uznaje się natomiast za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w przypadku, kiedy jej nabycie miało miejsce na podstawie czynności o charakterze odpłatnym jest art. 22 ust. 6c ustawy. Stanowi on, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych odpłatnie ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości.

Wątpliwości wnioskodawczyni budzi kwestia, czy kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców jest kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, a w konsekwencji czy wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Odpowiadając na powyższe pytanie należy podkreślić, że kwestią bezsporną jest, iż w momencie przeprowadzenia działu spadku wnioskodawczyni nabyła własność udziału w nieruchomości, który to udział należał uprzednio do spadkobierców żony brata. Bezspornym jest to, że spadkobiercy dziedziczący udział #188; w nieruchomości po żonie brata utracili prawo własności posiadanych działów za odpłatnością. Sąd przyznał im bowiem spłatę od wnioskodawczyni, w zamian za utracony udział w spadku. Spłata na rzecz innego współwłaściciela jest zatem dla wnioskodawczyni niejako ceną nabycia udziału w nieruchomości, stąd może zostać potraktowana jako koszt uzyskania przychodu i wykazana w zeznaniu PIT-39, jednakże nie w pełnej kwocie 84 787 zł jak mogłoby się wydawać.

Ze stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty w wysokości 84 787 zł na rzecz spadkobierców żony brata i takiej spłaty dokonała. Należy tutaj zauważyć, że wyżej wymieniona kwota dotyczy całej masy spadkowej czyli kwoty 339 150 zł, albowiem na taką kwotę komornik wycenił masę spadkową będącą wspólnotą majątkową brata wnioskodawczyni i jego żony. Do tego majątku należał także lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o wartości 303 500 zł. Zatem wartość powyższego lokalu mieszkalnego stanowiła 89,5% wartości całej masy spadkowej (303 500: 339 150 x 100). To oznacza, iż 89,5% całej spłaty dotyczyło spłaty za udział w wysokości #188; w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. Reszta kwoty spłaty przypadła na pozostałe składniki majątku, w których udziały utracili spadkobiercy bratowej.

Należy jednak zauważyć, iż fakt, że spłata na rzecz spadkobierców żony brata w części przypadającej na udział w lokalu mieszkalnym w wysokości #188; nabyty w dziale spadku jest kosztem nabycia nie oznacza jeszcze, iż wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku. Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku tylko wtedy, gdy nie wystąpi dochód ze sprzedaży tego udziału w nieruchomości, czyli wtedy gdy wysokość spłaty w części przypadającej na udział w lokalu mieszkalnym jest wyższa bądź równa wysokości przychodu ze sprzedaży tego udziału.

Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny za kwotę 300 000 zł, zatem #188; z powyższej kwoty wynosi 75 000 zł i właśnie ta kwota stanowi przychód ze sprzedaży udziału w wysokości #188; w nieruchomości (o ile cena sprzedaży odpowiadała wartości rynkowej). Natomiast kosztem uzyskania przychodu jest kwota 75 884 zł, czyli 89,5% z kwoty 84 787 zł tj. wysokość zapłaconej przez wnioskodawczynię na rzecz spadkobierców żony brata spłaty przypadającej na lokal. Powyższe oznacza, iż koszty nabycia udziału wynoszącego #188; przewyższyły przychód ze sprzedaży tegoż udziału. To z kolei oznacza, że wnioskodawczyni nie osiągnęła dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości i tym samym nie była zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w wysokości #188;, nabytego w drodze działu spadku. Jednakże z uwagi na fakt, iż wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w listopadzie 2010 r., termin do złożenia zeznania PIT-39 minął z dniem 30 kwietnia 2011 r. Ta data byłaby też terminem ewentualnej zapłaty podatku a nie koniec 2012 r. jak twierdzi wnioskodawczyni.

Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawczyni w zakresie pytania pierwszego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.