IBPBII/2/415-1055/11/AK - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność i jego sprzedaży.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 28 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność i jego sprzedaży - jest prawidłowe.

W dniu 28 września 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność i jego sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 8 sierpnia 1994 r. wnioskodawca kupił mieszkanie własnościowe spółdzielcze od członka spółdzielni mieszkaniowej zamieszkałego w tym lokalu/mieszkaniu o powierzchni użytkowej 34,2 m ^2, za kwotę 175 300 000 zł (stare pieniądze). W związku z powyższym wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu przed notariuszem.

Po zakupie wnioskodawca wraz z żoną zasiedlił ww. mieszkanie, pozostając w ustroju majątkowej małżeńskiej wspólności ustawowej.

W dniu 22 grudnia 2009 r. za zgodą stron: spółdzielni mieszkaniowej i małżonków (wspólność majątkowa), umową przeniesienia własności w formie aktu notarialnego ustanowiono odrębną własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego - położonego w klatce III na parterze, składającego się z dwóch pokoi, kuchni i przedpokoju o powierzchni użytkowej 34,2 m ^2, do którego przynależy piwnica o powierzchni 3,54 m ² i z własnością którego związany jest udział wynoszący 3774/208580 części we współwłasności budynku, z którego lokal został wyodrębniony i urządzeniach niesłużących wyłącznie do użytku właścicieli oraz we wspólności działki o powierzchni 0,1278 ha - i przeniesiono jego własność na rzecz małżonków (wnioskodawcy i jego żony) na majątek wspólny, na wspólność ustawową majątkową małżeńską.

Wnioskodawca oświadczył, że przedmiotowe mieszkanie jest bez przerwy własnością wspólną majątkową jego i żony od dnia 8 sierpnia 1994 r.

Wnioskodawca wskazał, że Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg wieczystych wydał zaświadczenie, które oznajmia wyodrębnienie lokalu i założenie dla niego nowej księgi wieczystej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy od sprzedaży ww. mieszkania wnioskodawca będzie zobligowany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych. Czy wnioskodawca będzie zobligowany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od mieszkania, czy tylko od gruntu.

Zdaniem wnioskodawcy, w jego przypadku nie ma kolizji 5-letniego okresu. Mieszkanie kupił 8 sierpnia 1994 r. a przekształcenie tytułu własności nastąpiło 22 grudnia 2009 r. Właścicielami przedmiotowego mieszkania małżonkowie są zatem od 8 sierpnia 1994 r., tym samym podatku dochodowego od osób fizycznych nie powinno się w tej konkretnej sytuacji płacić.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw wymienionych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wnioskodawca w 1994 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 22 grudnia 2009 r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu i przeniesiono prawo własności lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej na rzecz wnioskodawcy i jego żony. Obecnie wnioskodawca planuje sprzedać przedmiotowy lokal mieszkalny.

W związku z powyższym w niniejszej sprawie należy wyjaśnić od jakiej daty, tj. od dnia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1994 r., czy od dnia przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w 2009 r. należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Podkreślić jednak należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), uwzględnianą do liczenia 5 letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez wnioskodawcę nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku, w którym dokonano przekształcenia w odrębną własność lokalu nie będzie dla wnioskodawcy źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, ani od związanego z tym lokalem udziału w nieruchomości wspólnej (gruncie), albowiem wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości-uprzednio spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (skoro stanowi wspólność ustawową małżeńską) przez okres 16 lat, a więc okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy już upłynął.

Reasumując, stanowisko wnioskodawcy, iż sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie spowoduje po jego stronie obowiązku zapłaty podatku należało uznać za prawidłowe.

Końcowo zaznaczyć jednak należy, że jeżeli zakupione w dniu 8 sierpnia 1994 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego weszło do majątku odrębnego (osobistego) wnioskodawcy, a w dniu 22 grudnia 2009 r. ustanowiono odrębną własność ww. lokalu i przeniesiono prawo własności lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej na obojga małżonków do majątku wspólnego, czyli na rzecz wnioskodawcy oraz jego żony, to nie można uznać, że w przypadku żony wnioskodawcy okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również należy liczyć od 1994 r. Jednakże wnioskodawca oświadczył, że taka sytuacja nie miała miejsca w jego sprawie, bowiem ww. lokal stanowi od 8 sierpnia 1994 r. współwłasność małżeńską.

Ponadto przedmiotem niniejszej interpretacji nie może być sytuacja prawnopodatkowa żony wnioskodawcy, gdyż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, wyłącznie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie może na podstawie jednego wniosku wydać interpretacji indywidualnej zarówno dla wnioskodawcy jaki i dla jego żony. Zatem tut. Organ wydał pisemną interpretację wyłącznie dla wnioskodawcy. Natomiast żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.