IBPBII/2/415-1018/11/AK - Opodatkowanie podatkiem dochodowym transakcji kupna/sprzedaży złota.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 13 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży złota - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 września 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży złota.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2009 r. wnioskodawca dokonał kilku transakcji zakupu złota w postaci sztabek. Natomiast w 2011 r. wnioskodawca sprzedał część sztabek. W okresie od dnia 1 sierpnia 2011 r. do dnia 5 września 2011 r. wnioskodawca sprzedał 4 sztabki po 100 gram, 2 sztabki po 10 gram oraz 1 sztabkę o masie 1 uncji. Wnioskodawca dokonał łącznie czterech transakcji sprzedaży, a przypuszczalnie zrealizuje jeszcze dwie. Kwota uzyskana ze sprzedaży jest większa niż kwota zakupu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży sztabek złota opisanych w stanie faktycznym. Jeśli tak, to jaki formularz i w jakim terminie wnioskodawca winien złożyć w urzędzie skarbowym oraz w jakim terminie odprowadzić podatek, a także jaka będzie prawidłowa podstawa obliczenia podatku.

Zdaniem wnioskodawcy, nie jest on zobligowany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży sztabek złota, bowiem sprzedaży dokonał po upływie 6 miesięcy od dnia nabycia. W ocenie wnioskodawcy dokonane przez niego transakcje sprzedaży nie są działalnością gospodarczą. Transakcje te (oraz te, które być może nastąpią) były dokonywane sporadycznie, nie są planowane, nie mają charakteru obrotu profesjonalnego, są one jedynie wynikiem potrzeby odzyskania części zainwestowanych środków oraz uzyskania korzystnej ceny sprzedaży. Transakcje te nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym dochód z tytułu transakcji sprzedaży kruszcu (złota). Każde bowiem przysporzenie majątkowe, które uzyskują osoby fizyczne podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyjątki od opodatkowania ww. przysporzeń zostały wyraźnie wymienione w ustawie i jest to katalog zamknięty. Ustawodawca wśród wyłączeń i zwolnień przedmiotowych nie ujął jednak przychodu osiągniętego przez podatnika z tytułu transakcji sprzedaży złota.

W celu prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, jak również sposobu opodatkowania i wysokości podatku z tytułu transakcji sprzedaży złota istotne znaczenie ma właściwe zakwalifikowanie uzyskiwanego z tego tytułu przychodu do jednego ze źródeł przychodów wymienionych w przepisie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią tego przepisu źródłami przychodów są:

Natomiast w myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy daje podstawę by przyjąć, iż dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze - dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie - działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie - w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

Zauważyć przy tym należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania (zgłoszenia do właściwego rejestru) tej działalności. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zatem jeżeli rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku sprzedaż złota spełnia przesłanki uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winna zostać rozliczona na zasadach właściwych dla tej działalności.

Wnioskodawca wskazał jednak, że dokonane przez niego transakcje sprzedaży nie są działalnością gospodarczą. Transakcje te (oraz te, które być może nastąpią) były dokonywane sporadycznie, nie są planowane, nie mają charakteru obrotu profesjonalnego, są one jedynie wynikiem potrzeby odzyskania części zainwestowanych środków oraz uzyskania korzystnej ceny sprzedaży. Transakcje te nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie dokonywane przez wnioskodawcę transakcje sprzedaży złota nie będą wypełniały opisanych powyżej przesłanek świadczących o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej, to uzyskiwane z tego tytułu przychody nie będą kwalifikowane jako przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Jednakże zauważyć należy, że nie można zgodzić się twierdzeniem wnioskodawcy, iż nie będzie on zobligowany do zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego z transakcji sprzedaży sztabek złota opisanych w stanie faktycznym, ponieważ sprzedaży dokonał po upływie 6 miesięcy od dnia nabycia, a tym samym, że dokonane przez niego transakcje sprzedaży złota należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do źródła przychodów z odpłatnego zbycia innych rzeczy.

W przedmiotowej sprawie uzyskany przez wnioskodawcę, będącego osobą fizyczną przychód, z tytułu sprzedaży określonej ilości metalu szlachetnego - złota - nie może stanowić przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy (metali szlachetnych - złota).

Przychód taki nie zostaje bowiem osiągnięty z tytułu obrotu towarami, czyli z tytułu sprzedaży złota kolekcjonerskiego (np. numizmatów, biżuterii czy złotych statuetek). W przedmiotowej sprawie wnioskodawca będzie dokonywał transakcji sprzedaży złota inwestycyjnego (lokacyjnego). W związku z tym dochód osiągnięty z tych transakcji należy zakwalifikować tak jak zakup i sprzedaż z zyskiem w kantorze czy banku waluty, czyli do przychodów z innych źródeł. W sytuacji sprzedaży waluty podatnik również sprzedaje rzecz ruchomą - pieniądz jednak nie osiąga przychodu z tytułu zbycia rzeczy a osiąga przychód z tytułu różnicy na cenie zakupu i sprzedaży waluty. W przedmiotowej sprawie wnioskodawca będzie również zarabiał na różnicy między ceną kupna i sprzedaży złota. W efekcie, przychód taki powinien być traktowany jako przychód z innych źródeł, analogicznie jak przychód z tytułu zakupu i sprzedaży waluty.

Zgodnie bowiem z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie "w szczególności" wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Do przychodów z innych źródeł należy zatem zaliczyć każdy przychód, jeśli nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy, a także nie jest wyłączony z przedmiotowego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przychodami ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, mogą więc być także przychody z tytułów innych niż określone w art. 20 ust. 1 ustawy, w tym także z tytułu transakcji sprzedaży kruszcu (złota).

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz brzmienie cytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że przychód osiągnięty przez wnioskodawcę wynikający z transakcji sprzedaży złota należy zakwalifikować do kategorii tzw. przychodu z innych źródeł w rozumieniu cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy. Przychód taki powstaje w momencie realizacji przez wnioskodawcę transakcji sprzedaży złota.

Podstawą opodatkowania będzie dochód. Stosownie do treści art. 9 ust. 2 przedmiotowej ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast jak stanowi ust. 3 art. 9 ww. ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Zatem dochód z tego źródła, tj. dochód z innych źródeł obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowany jest w myśl art. 27 ust. 1 ww. ustawy, według którego podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30e, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym.

Dochód osiągnięty przez wnioskodawcę z transakcji sprzedaży złota jako zakwalifikowany do dochodów z innych źródeł, podlega rozliczeniu na zasadzie samoopodatkowania. Oznacza to, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik bez pośrednictwa płatnika jest obowiązany w zeznaniu podatkowym PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, składanym do końca kwietnia roku następnego po roku podatkowym, wykazać dochody uzyskane z tytułu sprzedaży złota i obliczyć należny podatek dochodowy. Przychód z tytułu sprzedaży złota należy wykazać w tym zeznaniu w poz. 79 części D.1. lub w poz. 122 części D.2., a koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży złota w poz. 80 części D.1. lub w poz. 123 części D.2. tegoż formularza. Przychodem z tytułu sprzedaży złota będzie kwota uzyskana z odsprzedaży tego złota natomiast kosztem uzyskania przychodu w przedmiotowym przypadku będą wydatki poniesione na jego nabycie. W związku z faktem, że wszystkie cztery transakcje sprzedaży złota zostały przez wnioskodawcę dokonane w 2011 r., to w PIT-36 za rok podatkowy 2011 r. należy wykazać sumę przychodów i kosztów oraz obliczyć dochód uzyskany na wszystkich czterech transakcjach.

Reasumując stwierdzić należy, że uzyskany przez wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży złota w 2011 r. jak i z tytułu dwóch transakcji sprzedaży złota w kolejnym okresie (jako uzyskany nie w ramach działalności gospodarczej) należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z tego tytułu należy uwzględnić w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy (PIT-36), w którym dochód ten został osiągnięty. W przypadku osiągnięcia straty na przedmiotowych operacjach w danym roku podatkowym wnioskodawca ma możliwość o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym nie jest on zobligowany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży sztabek złota, bowiem sprzedaży dokonał po upływie 6 miesięcy od dnia nabycia, należało uznać za nieprawidłowe.

Do wniosku wnioskodawca dołączył dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.