IBPBII/2/415-1009/11/NG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 8 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 września 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie tzw. ulgi meldunkowej przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 1999 r. w akcie darowizny wnioskodawczyni otrzymała od rodziców mieszkanie spółdzielcze własnościowe. W 2007 r. spółdzielnia mieszkaniowa przeniosła na rzecz wnioskodawczyni własność wyodrębnionego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. grunt oraz części wspólne budynku nie służące wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

W 2011 r. wnioskodawczyni zbyła wyżej opisaną nieruchomość, w której była nieprzerwanie zameldowana od ok. 1978 r. do 2011 r.

W akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży nieruchomości nie została wyodrębniona wartość gruntu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi meldunkowej w stosunku do zbycia udziału w gruncie, który jednocześnie stanowił integralną część tej nieruchomości.

Zdaniem wnioskodawczyni, według przepisow Kodeksu cywilnego grunt i posadowione na nim budynki sytanowią całość nieruchomości i nie mogą być przedmiotem odrębnej sprzedaży. Dlatego wnioskodawczyni uważa, iż ulga meldunkowa w opisanej przez winoskodawczynię sytuacji odnosi się do calości transakcji, t.j. do budynku i związaneego z nim gruntu, który to grunt nie może być przedmiotem odrębnej transakcji. W związku z tym wnioskodawczyni uważa, iż może skorzystać z ulgi meldunkowej zarówno w odniesieniu do lokalu jak i gruntu przynależnego do tego lokalu celem zwolnienia z podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1999 r. wnioskodawczyni w drodze umowy darowizny nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie w 2007 r. zostało przekształcone w odrębną własność lokalu.

Wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego - "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

W sytuacji, w której wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jej rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), za datę nabycia lokalu, którą uwzględnia się do liczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. To samo dotyczy udziału w gruncie i częściach wspólnych budynku.

Mając na względzie powołane uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2007 r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na wnioskodawczynię tego prawa stanowi tylko zmianę formy własności na inną, a nie nowe nabycie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy stwierdzić należy, że przedmiotowy lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (a więc wraz z udziałem w gruncie) wnioskodawczyni nabyła w 1999 r. w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z powyższego wynika zatem, że zbycie przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiło w ogóle dla wnioskodawczyni źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło w 2011 r., a więc po upływie 5 lat licząc od końca 1999 r., w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stanowiska wnioskodawczyni nie można było jednak uznać za prawidłowe, gdyż wnioskodawczyni powołuje się na prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej. Tymczasem jak wywiedziono w uzasadnieniu takie prawo w ogóle wnioskodawczyni nie przysługuje ani w stosunku do przychodu przypadającego na lokal, ani na grunt. Datą nabycia nieruchomości nie jest bowiem 2007 r. czyli data przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, lecz data otrzymania tego prawa w drodze darowizny czyli 1999 r. Skoro datą nabycia nieruchomości jest 1999 r., to nie może w niniejszej sprawie znaleźć zastosowania ulga meldunkowa obowiązująca w latach 2007-2008.

Reasumując stwierdzić należy, że stanowisko wnioskodawczyni, iż może skorzystać z ulgi meldunkowej zarówno w odniesieniu do lokalu jak i gruntu przynależnego do lokalu należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała