IBPBII/1/436-88/10/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura - 12 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólników Spółki jawnej nieruchomości wycofanej z majątku Spółki - jest prawidłowe.

W dniu 12 kwietnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele prywatne wspólników Spółki jawnej nieruchomości wycofanej z majątku Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jawna, będąca wnioskodawcą powstała w wyniku przekształcenia - na podstawie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych - spółki cywilnej, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne będące małżonkami, jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została zakupiona przez Spółkę jawną w lipcu 2003 r. W tym samym roku wybudowano i oddano do używania budynek produkcyjno - magazynowy. W miesiącach od stycznia do czerwca 2004 r. dokonano nakładów na ulepszenie tego budynku. Nieruchomość stanowi środek trwały firmy. Od wartości wybudowanego budynku dokonywane są odpisy amortyzacyjne w ciężar kosztów.

W opisanym budynku wnioskodawca miał zamiar prowadzić, inny niż dotychczas wykonywany, rodzaj działalności gospodarczej. Zmiana sytuacji rynkowej spowodowała, że wnioskodawca wycofał się z realizacji tego projektu i podjął decyzję o wynajęciu budynku innemu przedsiębiorcy. Tym samym budynek nie jest wykorzystywany przez wnioskodawcę dla celów podstawowej działalności gospodarczej. Wartość nieruchomości gruntu według ceny nabycia to 180.000 zł, wartość początkowa budynku: 782.789,04 zł (koszty budowy wraz z wydatkami na ulepszenie). Z uwagi na stały rozwój Spółki, finansowany także z wypracowanych zysków, w poprzednich latach jej wspólnicy nie występowali do wnioskodawcy z żądaniem wypłaty całości wypracowanego, rocznego zysku netto. Kwota niewypłaconego zysku z lat ubiegłych wynosi 2.457.342,15 zł (po 50% tej kwoty na każdego wspólnika). Obecny stan środków pieniężnych Spółki, z uwagi na jej zamierzenia inwestycyjne, nadal nie pozwala na wypłatę wspólnikom, w krótkim czasie, całej kwoty wypracowanego w latach poprzednich zysku. Wspólnicy, jeszcze przed końcem 2010 r., zamierzają zwrócić się do wnioskodawcy o przekazanie im opisanej powyżej nieruchomości do majątku osobistego. Przekazanie, z uwagi na przedmiot czynności, nastąpi w formie aktu notarialnego. Wspólnicy staną się w ten sposób współwłaścicielami nieruchomości, która wejdzie do ich wspólnego majątku małżeńskiego. Wspólnicy posiadają udział w zyskach i stratach Spółki w wysokości 50%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy, w sytuacji wycofania opisanej nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników dochodzi co prawda do utraty przez tę Spółkę własności nieruchomości na rzecz majątku osobistego wspólników, nie dochodzi jednak do sprzedaży ani innej czynności wymienionej w przedmiotowej ustawie jako czynności podlegającej podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W opisanej sytuacji, według wnioskodawcy, brak jest odpłatności takiego przesunięcia (ewentualne zbycie nie ma charakteru odpłatnego). Wnioskodawca wskazał również, iż wielkość udziałów obu wspólników Spółki we współwłasności nieruchomości jest równa i odpowiada ich udziałowi w tej Spółce.

W ocenie wnioskodawcy, przekazanie opisanej nieruchomości przez Spółkę do majątku wspólników nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, tym samym ustalanie podstawy opodatkowania oraz stawki podatku jest bezprzedmiotowe. Na notariuszu nie ciąży obowiązek ustalania, poboru i zapłaty podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

* umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż wnioskodawca (Spółka jawna) zamierza wycofać z działalności gospodarczej środek trwały w postaci nieruchomości i w drodze aktu notarialnego przenieść nieodpłatnie własność tej nieruchomości z majątku Spółki do majątku osobistego jej wspólników, posiadających w Spółce po 50% udziałów.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujący stan prawny, należy stwierdzić że przedstawiona we wniosku czynność nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku Spółki - wnioskodawcy na rzecz wspólników tej Spółki, w wyniku wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej, nie należy do katalogu czynności cywilnoprawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.