IBPBII/1/436-67/13/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 25 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży akcji za pośrednictwem firmy inwestycyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży akcji za pośrednictwem firmy inwestycyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą prawną posiadającą miejsce siedziby i zarządu na terytorium Polski oraz podlegający w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą na terenie Polski.

Wnioskodawca zawarł z innym podmiotem (dalej "Zbywca"), przedwstępną warunkową umowę sprzedaży akcji występujących w formie materialnej (dalej "Akcji") w kapitale zakładowym spółki z siedzibą w Polsce ("Warunkowa Umowa Przedwstępna").

W Warunkowej Umowie Przedwstępnej Strony postanowiły, iż po spełnieniu się warunków określonych w tej Warunkowej Umowie Przedwstępnej dojdzie do sprzedaży i przeniesienia własności Akcji na Wnioskodawcę na podstawie Umowy Przyrzeczonej. Zgodnie z Warunkową Umowa Przedwstępną, zawarcie Umowy Przyrzeczonej oraz sprzedaż i przeniesienie własności Akcji na Wnioskodawcę nastąpi za pośrednictwem firmy inwestycyjnej z siedzibą w Polsce, o której mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi ("Ustawa o Obrocie Instrumentami Finansowymi").

Pośrednictwo firmy inwestycyjnej w sprzedaży i przeniesieniu własności Akcji odbywać się będzie na mocy umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a firmą inwestycyjną na mocy której:

Zakres czynności pośrednictwa firmy inwestycyjnej będzie obejmował w tym przypadku między innymi czynności określone w art. 69 ust. 2 pkt 2 (wykonywanie zleceń nabycia instrumentów finansowych) oraz ust. 4 pkt 1 (przechowywanie i rejestrowanie instrumentów finansowych) ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, sprzedaż Akcji na podstawie Umowy Przyrzeczonej za pośrednictwem firmy inwestycyjnej jest zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, sprzedaż Akcji za pośrednictwem firmy inwestycyjnej jest zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej Ustawa o p.c.c.) wynika, że aby można było mówić o zastosowaniu zwolnienia określonego w tym przepisie, sprzedaż musi być dokonywana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej. W związku z powyższym niezbędne jest określenie co oznaczają pojęcia "sprzedaż" i "pośrednictwo firmy inwestycyjnej", o których mowa w analizowanym przepisie.

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Wprawdzie w powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach, przedmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 535 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Ani przepisy Ustawy o p.c.c. ani Ustawy o Obrocie Instrumentami Finansowymi nie definiują pojęcia "pośrednictwo firmy inwestycyjnej". W konsekwencji, zgodnie z powszechnie przyjętymi zasadami przepisów prawa podatkowego, w celu interpretacji tego terminu należy odnieść się do jego potocznego rozumienia opartego na definicji zawartej w słowniku języka polskiego.

Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka, wyd. PWN 1998), przez "pośrednictwo" należy rozumieć:

Zważywszy na zakres czynności, które zostaną wykonane przez firmę inwestycyjną, tj. przede wszystkim zawarcie w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy ostatecznej Umowy Przyrzeczonej sprzedaży oraz rozliczenie sprzedaży na podstawie tej umowy tj. dokonanie przeniesienia posiadania Akcji w depozycie oraz dokonanie rozliczenia pieniężnego, należy podkreślić iż występują tutaj elementy wszystkich działań wskazanych w pkt 1-3.

W szczególności należy podkreślić, że w przedstawionym stanie faktycznym firma będzie występować w roli pośrednika w zakresie działalności maklerskiej prowadzonej za zezwoleniem Komisji Nadzoru Finansowego, obejmującej "wykonywanie zleceń nabycia instrumentów finansowych na rachunek dającego zlecenie" oraz "przechowywanie i rejestrowanie instrumentów finansowych".

W konsekwencji, należy uznać, że działania firmy inwestycyjnej będą polegać na pośrednictwie w zawarciu umowy sprzedaży Akcji, która to czynność zgodnie z art. 9 pkt 9 w związku z art. 3 ust. 2 Ustawy o p.c.c. będzie zwolniona z opodatkowania p.c.c.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdza praktyka organów podatkowych, które definiując pojęcie "pośrednictwa" na potrzeby wykładni art. 9 pkt 9 Ustawy o p.c.c. wskazują, że podstawowymi czynnikami świadczącymi o zawarciu umowy za pośrednictwem są:

* występowanie prze firmę inwestycyjną w imieniu sprzedającego lub nabywcy (stanowisko zaprezentowane prze Urząd Skarbowy Warszawa - Ursynów w piśmie z 24 maja 2007, sygn. 1438/RM/436-8/07/73/p.c.c./EB, oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 26 lutego 2008, sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK),

* uczestniczenie firmy inwestycyjnej w dokonywaniu umowy (stanowisko zaprezentowane przez Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 26 lutego 2008, sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach, którymi w rozumieniu kodeksu są przedmioty materialne (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz do sprzedaży praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekstekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 z późn. zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stronę do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę sprzedaży akcji. Z umowy przedwstępnej zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a podmiotem sprzedającym wynika, że umowa sprzedaży oraz przeniesienie własności ma nastąpić za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, o której mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z siedzibą w Polsce, prowadzącej działalność maklerską na podstawie zezwolenia Komisji Nadzoru Finansowego. Działalność ta obejmuje "wykonywanie zleceń nabycia instrumentów finansowych na rachunek dającego zlecenie" oraz "przechowywanie i rejestrowanie instrumentów finansowych".

Pośrednictwo będzie obejmować następujące czynności:

* firma inwestycyjna zapewni profesjonalną i prawidłową obsługę procesu sprzedaży akcji oraz zapewni bezpieczeństwo obrotu akcjami oraz zabezpieczenie interesów Wnioskodawcy jako nabywcy;

* firma inwestycyjna przyjmie od sprzedającego odcinki zbiorowe akcji do depozytu prowadzonego na czas dokonania sprzedaży akcji;

* firma inwestycyjna przyjmie od Wnioskodawcy środki pieniężne niezbędne do zapłacenia ceny za sprzedane akcje;

* firma inwestycyjna na zlecenie Wnioskodawcy zawrze w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy umowę przyrzeczoną, na podstawie której nastąpi sprzedaż akcji;

* firma inwestycyjna dokona zapłaty ceny sprzedaży na rzecz sprzedającego;

* firma inwestycyjna przeniesie posiadanie akcji na rzecz Wnioskodawcy w prowadzonym przez siebie depozycie instrumentów finansowych oraz otworzy dla Wnioskodawcy rejestr instrumentów finansowych ujawniający uprawnienie Wnioskodawcy do akcji;

* firma inwestycyjna wystawi potwierdzenia sprzedaży akcji na rzecz Wnioskodawcy.

Zakres czynności pośrednictwa firmy inwestycyjnej będzie obejmował w tym przypadku między innymi czynności określone w art. 69 ust. 2 pkt 2 (wykonywanie zleceń nabycia instrumentów finansowych) oraz ust. 4 pkt 1 (przechowywanie lub rejestrowanie instrumentów finansowych) ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych, która co do zasady podlega regulacjom ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b tej ustawy, to korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, w odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych, tut. Organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących, w przedmiotowej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.