IBPBII/1/436-47/11/MZ - Skutki podatkowe kupna-sprzedaży złota.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura - 10 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniach 15 i 21 lutego 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych kupna - sprzedaży złota - jest prawidłowe.

W dniu 10 grudnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych kupna - sprzedaży złota.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 9 lutego 2011 r. Znak: IBPB II/2/415-1330/10/AK, IBPB II/1/436-47/11/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 15 lutego 2011 r. (wpływ dodatkowej opłaty) oraz w dniu 21 lutego 2011 r. (uzupełnienie pozostałych braków formalnych).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca wspólnie z żoną zamierza w pierwszym kwartale 2011 r. lub trochę później ulokować pieniądze w złocie, korzystając z internetowego portalu wymiany o nazwie B. funkcjonującym pod określonym adresem internetowym. B. jest usługą i znakiem handlowym Spółki G., która jest spółką zarejestrowaną za granicą. B. umożliwia zwykłym ludziom na całym świecie wejście w posiadanie złota w standardzie właściwym rynkowi profesjonalnemu w dowolnej ilości i przechowywanie go w akredytowanym skarbcu za granicą. Wnioskodawca wraz z żoną chce skorzystać z tej możliwości lokowania pieniędzy i ewentualnego ich pomnożenia z depozytem początkowym w wysokości 40.000,00 zł, poprzez zakup dolarów amerykańskich w swoim banku.

Złoto objęte usługą B. przechowywane jest w całości w formie sztab. Można pomnażać stan posiadania złota na swoim koncie w B. w dwojaki sposób, dzięki spread (szczelina między cenami kupna i sprzedaży) - wynosi zwykle około 0.4%, oraz na różnicy ceny kursowej kruszcu na rynku złota. B. nie jest inwestycyjną pulą powierniczą ani funduszem powierniczym. Kupując złoto poprzez B. płaci się prowizję, której początkowa stawka wynosi 0.8%, a po przekroczeniu progu 30,000 zainwestowanych dolarów zaczyna sukcesywnie spadać nawet do stawki 0.02%. Opłata za przechowywanie wynosi zaledwie 0.12% rocznie (jednak nie mniej niż 4 USD miesięcznie) i zawiera już w sobie ubezpieczenie. Klienci B. oszczędzają na tym, że dokonują transakcji bezpośrednio między sobą, sprzedający z kupującym, za pośrednictwem B., przy natychmiastowym rozliczeniu i dostawie. Dostęp do transakcji na portalu jest przez 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu, co ma niebywałe znaczenie, ponieważ umożliwia śledzenie zmian kursowych złota na wszystkich rynkach (Europy, Ameryki, Afryki i Azji). Operacje kupna - sprzedaży wyglądają następująco: zlecenie sprzedaży zostaje uzgodnione z odpowiadającym mu zleceniem kupna, na koncie wnioskodawcy w B. natychmiast pojawiają się środki, które w tym samym momencie zostały odjęte z salda na koncie klienta B., który złoto kupił. Przed samą transakcją pieniądze kupującego znajdowały się na posegregowanym koncie bankowym za granicą. W momencie sprzedaży prawo do tych pieniędzy jest przetransferowane na konto wnioskodawcy w B., tak jak prawo do złota zostało przeniesione na kupującego w B. W samym banku pieniądze nie wykonują żadnego ruchu. Otrzymane pieniądze wnioskodawca może natychmiast reinwestować. Jeżeli chodzi o reinwestowanie ich w niedalekiej przyszłości, będą na koncie pewien czas w gotowości do ich użycia bez naliczania odsetek od ich salda. Istnieje możliwość ciągłego używania posiadanych pieniędzy na koncie B. do kupowania złota wiele razy, bez konieczności robienia przelewów z banku i ponoszenia z tego tytułu kosztów. Z każdej operacji są dostępne wyciągi. Na stronie internetowej B. znajdują się wyciągi z konta. Wyciąg z konta w B. zawiera dane o depozycie, przelewach wychodzących z B. oraz rezultaty w postaci transakcji pomyślnych zleceń, które złożył właściciel konta. Przedstawiają one zmiany salda i operacje wykonane tak w złocie, jak w gotówce. Wypłacenie lub wpłacenie środków pieniężnych z lub na konto w B. do banku wnioskodawcy w Polsce może nastąpić tylko i wyłącznie do tego banku, poprzez który po raz pierwszy zostały przelane pieniądze. Obowiązuje, zgodnie z regulaminem B., tzw. łączenie kont, czyli bankowego konta wnioskodawcy w Polsce z jego kontem w B. Nie ma innej możliwości przelewania środków w obydwie strony. Wnioskodawca podkreślił, iż w ww. zakresie nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, w związku z tym nie będzie prowadzona z tego tytułu ewidencja rachunkowa, ale wnioskodawca z małżonką chcą płacić podatek. Ujawnianie tego rodzaju czynności jakiemukolwiek biuru rachunkowemu byłoby dla małżonków zdaniem wnioskodawcy realnym zagrożeniem. Wnioskodawca i jego żona są emerytami, i emerytury były i są ich jedynym dochodem. Wnioskodawca wskazał, iż wraz z żoną mają problem z przyporządkowaniem polskich przepisów podatkowych do tego rodzaju i sposobu uzyskiwania dochodu poprzez posiadanie depozytu w kruszcu z możliwością jego pomnożenia.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jakie przepisy podatkowe są właściwe i w oparciu, o jakie dokumenty formalnoprawne i procedury z tym związane, powinniśmy obliczać wysokość podatku, w jakim zakresie czasowym i w jakiej skali procentowej (podatkowej).

Wnioskodawcy wskazując na przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych przywołał treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz ust. 4 pkt 2 tejże ustawy.

Następnie zaznaczył, iż każda czynność cywilnoprawna kupna - sprzedaży kruszcu, będzie dokonywana za granicą, a depozyt kruszcu zakupionego przechowywany będzie w skarbcu za granicą. Przywołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z powyższym zapisem, nie obejmują tego rodzaju wykonywanych czynności cywilnoprawnych poza Rzeczypospolitą Polską. To oznacza, zdaniem wnioskodawcy, że czynność cywilnoprawna kupna - sprzedaży złota dokonywane poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, nie będzie podlegać opodatkowaniu według zasad określonych w powyższej ustawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Istotną cechą sprzedaży jest zawsze wymiana określonych rzeczy na pieniądze. Zatem cenę w umowie sprzedaży stanowi suma pieniężna.

W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega umowa sprzedaży, której przedmiot w chwili zawarcia umowy znajduje się na terytorium Polski. W przypadku gdy przedmiotem sprzedaży są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, umowa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile kupujący ma siedzibę na terytorium Polski i umowę zawarto na terytorium Polski. Zatem konstrukcja przepisu art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazuje, że obydwa ww. warunki muszą być spełnione kumulatywnie. Nie wystąpienie jednego z nich powoduje, że czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że wnioskodawca, mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zamierza wraz z żoną nabyć za pośrednictwem internetu, w drodze kupna - sprzedaży, znajdujące się za granicą złoto inwestycyjne, które będzie następnie przechowywane w skarbcu depozytowym za granicą.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż jeżeli opisana we wniosku umowa kupna - sprzedaży istotnie zostanie zawarta poza granicami Polski i złoto inwestycyjne będące przedmiotem umowy, w chwili jej zawarcia istotnie będzie znajdować się za granicą, umowa ta nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na niespełnienie przesłanek określonych w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, na wnioskodawcy jako kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.